Профессиональные услуги, отличные от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Формирование понимания ситуации и сообщение о ней руководству и лицам, отвечающим за корпоративное управление

 

11.28.Т. Если аудитору, привлеченному для оказания (участия в оказании) профессиональных услуг, отличных от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, становится известно о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, то он должен предпринять действия для формирования понимания ситуации. Указанное понимание включает понимание характера фактического или подозреваемого несоблюдения, а также обстоятельств, в которых оно произошло или может произойти.

11.28.П1. От аудитора требуется применение знаний и опыта, а также использование профессионального суждения. При этом не требуется, чтобы аудитор владел знанием нормативных правовых актов на уровне, более высоком, чем требуется для оказания (участия в оказании) профессиональных услуг, для которых его привлекли. Несоблюдение нормативного правового акта в конечном счете устанавливается судом или иными уполномоченными органами.

11.28.П2. В зависимости от характера и значимости ситуации аудитор может на конфиденциальной основе получить консультацию внутри своей организации, в другой организации, входящей в сеть, в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или у юриста.

11.29.Т. Если аудитор выявляет несоблюдение, которое произошло, или подозревает в несоблюдении, которое может произойти, он должен обсудить ситуацию с представителями надлежащего уровня в составе руководства. Если у

аудитора есть доступ к лицам, отвечающим за корпоративное управление, он также должен обсудить ситуацию с указанными лицами, если это уместно.

11.29.П1. Такое обсуждение призвано помочь прояснить понимание аудитором относящихся к делу фактов и обстоятельств и возможных последствий. Такое обсуждение также может побудить руководство или лиц, отвечающих за корпоративное управление, расследовать сложившуюся ситуацию.

11.29.П2. Надлежащий уровень руководства, с которым следует провести обсуждение, является предметом профессионального суждения. Во внимание принимаются, в частности, следующие факторы:

- характер и обстоятельства ситуации;

- лица, фактически или потенциально вовлеченные в несоблюдение;

- вероятность сговора;

- возможные последствия;

- возможность соответствующего уровня руководства расследовать ситуацию и предпринять соответствующие меры.

Информирование аудитора бухгалтерской (финансовой) отчетности организации о ситуации

11.30.Т. Если аудитор участвует в оказании услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит аудиторская организация данного аудитора, или компоненту такого клиента, то аудитор должен сообщить своей аудиторской организации о фактах несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, если это не запрещено нормативными правовыми актами. Такое сообщение должно быть сделано в соответствии с установленными в аудиторской организации положениями или процедурами, а в их отсутствие - непосредственно руководителю аудиторского задания.

11.31.Т. Если аудитор оказывает (участвует в оказании) услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит аудиторская организация в одной сети с аудитором, или компоненту такого клиента, то аудитор должен рассмотреть вопрос о доведении факта несоблюдения или подозрения в несоблюдении до сведения соответствующей аудиторской организации в сети. Если такое взаимодействие имеет место, то оно должно осуществляться в соответствии с протоколами или процедурами сети, а в их отсутствие - сообщение должно быть направлено непосредственно руководителю аудиторского задания.

11.32.Т. Если аудитор оказывает (участвует в оказании) услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит другая аудиторская организация, не входящая с аудитором в одну сеть, или компоненту такого клиента, то аудитор должен рассмотреть необходимость доведения фактов несоблюдения или подозрений в несоблюдении до сведения той аудиторской организации, которая является аудитором бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента(при наличии такой аудиторской организации).

 

Факторы к рассмотрению для целей информирования аудитора бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

11.33.П1. К числу факторов, рассматриваемых при решении вопроса об информировании в соответствии с пунктами 11.30.Т. – 11.32.Т. настоящего Кодекса, относятся следующие:

а) будут ли предпринимаемые действия противоречить нормативным правовым актам;

б) имеются ли ограничения на раскрытие информации, установленные соответствующим органом регулирования или обвинителем в ходе продолжающегося расследования факта несоблюдения или подозрений в несоблюдении;

в) состоит ли цель задания в исследовании потенциального несоблюдения в рамках организации для предоставления ей возможности принятия соответствующих мер;

г) довело ли руководство или лица, отвечающие за корпоративное управление, информацию о ситуации до сведения аудитора бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;

д) возможная существенность последствий ситуации для целей аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента или, если ситуация имеет отношение к компоненту группы, возможная существенность для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности группы.

 

Цель информирования

 

11.34.П1. В обстоятельствах, рассмотренных в пунктах 11.30.Т. – 11.32.Т. настоящего Кодекса, информирование направлено на то, чтобы руководитель аудиторского задания мог быть осведомлен о фактах несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, а также установить, должны ли быть предприняты ответные меры, и если должны, то какие именно в соответствии с положениями настоящего раздела.

 

Необходимость дальнейших действий

11.35.Т. Аудитор должен рассмотреть необходимость дальнейших действий в общественных интересах.

11.35.П1. Установление необходимости дальнейших действий, а также их характер и масштаб обусловлены такими факторами, как:

- нормативно-правовая база;

- надлежащий характер и своевременность ответных мер руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление;

- неотложный характер ситуации;

- вовлеченность руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, в данную ситуацию;

- вероятность нанесения существенного ущерба интересам клиента, инвесторов, кредиторов, работников или общественности в целом.

11.35.П2. К дальнейшим действиям со стороны аудитора относятся следующие:

а) доведение информации о ситуации до соответствующей инстанции даже в отсутствие требований нормативных правовых актов о таком действии;

б) отказ от выполнения задания и от профессиональных взаимоотношений с клиентом, если это разрешено нормативными правовыми актами.

11.35.П3. К числу факторов, которые следует учитывать при решении вопроса об информировании соответствующей инстанции, относятся следующие:

а) будут ли предпринимаемые действия противоречить нормативным правовым актам;

б) имеются ли ограничения на раскрытие информации, установленные соответствующим органом регулирования или обвинителем в ходе продолжающегося расследования факта несоблюдения или подозрений в несоблюдении;

в) состоит ли цель задания в исследовании потенциального несоблюдения в рамках организации для предоставления ей возможности принятия соответствующих мер.

11.36.Т. Если аудитор установит, что предоставление информации о несоблюдении или подозрении в несоблюдении соответствующей инстанции является надлежащим действием в сложившихся обстоятельствах, то данное действие считается разрешенным раскрытием информации согласно подпункту (г) пункта 2.11.Т. настоящего Кодекса. При предоставлении такой информации аудитор должен действовать добросовестно и проявлять осмотрительность при высказывании заявлений и суждений. Кроме того, аудитор должен оценить уместность информирования клиента о своем намерении предоставить информацию о ситуации.

 

Неизбежное нарушение нормативных правовых актов

 

11.37.Т. В исключительных случаях аудитор может узнать о фактическом или предполагаемом поведении, в отношении которого у него имеются основания полагать, что оно неизбежно приведет к нарушению нормативных правовых актов и способно нанести существенный ущерб инвесторам, кредиторам, работникам или общественности в целом. Проанализировав уместность обсуждения ситуации с руководством или лицами, отвечающими за корпоративное управление, аудитор должен использовать профессиональное суждение и установить, есть ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации соответствующей инстанции, чтобы предотвратить или уменьшить последствия такого неизбежного нарушения. Такое раскрытие информации считается разрешенным согласно подпункту (г) пункта 2.11.Т. настоящего Кодекса.

 

Консультации

 

11.38.П1. Аудитор может счесть необходимым:

а) провести внутренние консультации;

б) получить консультацию юриста в целях понимания вариантов профессиональных или правовых последствий совершения им определенных действий;

в) проконсультироваться на конфиденциальной основе в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой он является, или в уполномоченном органе регулирования.

                                     

Документация

11.39.П1. В отношении несоблюдения или подозрения в несоблюдении, подпадающего под действие настоящего раздела, аудитору целесообразно задокументировать следующее:

а) описание ситуации;

б) результаты обсуждения с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление, иными лицами;

в) каким образом отреагировало на ситуацию руководство и, если уместно, лица, отвечающие за корпоративное управление;

г) действия, рассматриваемые аудитором, вынесенные им суждения и принятые решения;

д) каким образом аудитор убедился в соблюдении обязанности согласно пункту 11.35.Т.настоящего Кодекса.

 

[1]Профессиональная деятельность – аудиторская деятельность, а также деятельность, требующая от осуществляющего ее лица навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор, в том числе в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, управленческого консультирования и управления финансами.