Аудит поступления, выбытия и изменения ст-ти инвестиционной недвиж-ти

Инвестиционная недвижимость - это земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения находятся в собственности в оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду. В качестве инвестиционной недвижимости принимают недвижимость при выполнении следующих условий:

1. Недвижимость сдана в аренду,

2. Организация предполагает получение экономических выгод,

3. Стоимость инвестиционной недвижимости может быть достоверно определена.

Проверяют соблюдение данных условий.

Далее проверяют учет объектов инвестиционной недвижимости, которые учитывают на счете 03 «Доходы, вложенные в материальные активы». Доходными вложениями в материальные ценности считаются активы, которые организация планирует передать в пользование юридическими и физическими лицам с целью получения доходов. Объекты операционной недвижимости учитываются на счете 01.

Далее проверяют единицу учета. Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект, учитывается объект инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется исходя из фактических затрат на приобретение Для учета затрат связанных с приобретением и созданием инвестиционной недвижимости используется счет 08/2.

Отражение операций по движению инвестиционной недвижимости Оприходованы приобретенные или созданные объекты инвестиционной недвижимости Дебет счета 03 Кредит счета 08/2

1. Переведено имущество числящееся в составе основных средств из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимости при сдаче его в аренду.

Дебет счета 02 Кредит счета 02 на сумму амортизации и обесценения,

Дебет 03 Кредит 01 на первоначальную стоимость

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости не изменяется кроме случаев при проведении реконструкции, модернизации, реставрации, переоценки в соответствии с законодательством. Организация в праве на основании решения руководителя отражать в учете на конец отчетного периода сумма обесценивания инвестиционной недвижимости.

Затраты связанные с ремонтом, модернизацией инвестиционной недвижимости отражаются на счете 08, а после окончания работ списываются в дебет счета 03 с кредита счета 08.

Затраты по поддержке инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии отражаются как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в том отчетном периоде в котором они признаны.

1.При прекращении сдачи имущества в аренду осуществляется перевод инвестиционной недвижимости в операционную.

Дебет 02 Кредит 02 на сумму амортизации и обесценения Дебет 01 кредит 03 на первоначальную стоимость

2.Выбытие инвестиционной недвижимости в результате списания (физический износ, гибель), оформляется актом о списании имущества и отражаются проводками

Дебет счета 02 Кредит счета 03 амортизация и обесценение, Дебет счета 91 Кредит счета 03 остаточная ст-ть

3.Отражаются расходы по выбытии инвестиционной недвижимости Дебет счета 91 Кредит счётов 70, 76, 69, 6о и др.

4.Оприходованы материальные ценности, полученные при выбытии объектов инвестиционной недвижимости

Дебет счета 10 Кредит счета 91 учетная цена

5.Отражаются недостача инвестиционной недвижимости Дебет счета 02 Кредит счета 03 амортизация и обесценение, Дебет счета 94 Кредит счета 03 остаточная стоимост

Аудит финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции (вложения) представляют собой затраты строительной организации на приобретение ценных бумаг, вложений (вкладов) свободных денежных средств и имущества в уставные фонды акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной от­ветственностью, приобретение государственных облигаций, сертифи­катов, а также предоставленные займы другим юридическим и физическим лицам и другие. Они делятся на краткосрочные (вложение на срок до одного года) и долгосрочные (вложения на срок более одного года).

При наличии на балансе организации финансовых инвестиций сле­дует проверить;

■ реальность и правильность их отражения и оценку в учете;

■ правильность определения расходов и потерь, связанных с финан­совыми инвестициями;

правильность учета операций, связанных с передачей имущества организации в уставные фонды других организаций;

исчисление доходов (дивидендов), полученных от финансовых вложений;

оценку правильности отражения в учете производственных зай­мов;

■ правильность описания разниц между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг;

■ правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;

■ оценку правильности отражения в учете вкладов (операций по пе­редаче вкладов), предусмотренных договорами простого товари­щества;

■ проводится ли инвентаризация финансовых инвестиций и другие вопросы, предусмотренные рабочим планом проведения аудитор­ской проверки.

Источниками информации для проверки являются операции, отра­женные на счете 58 «Финансовые вложения».

В первую очередь необходимо установить, правильно ли ведется аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения». Необходимо иметь в виду, что аналитический учет по данному счету ведется по ви­дам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организа­циям, участником которых является данная организация, организаци- ям-заемщикам и т.д.). Затем следует установить, правильно ли произ­ведена оценка финансовых инвестиций, наличие соответствующих до­кументов (договоров) на финансовые инвестиции, правильность отра­жения операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с реализа­цией акций и облигаций.

Аудитор должен знать, что при погашении (выкупе) и продаже ак­ций делаются следующие записи:

а) на стоимость, по которой продаются акции:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

б) на балансовую стоимость акций:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 58 «Финансовые вложения»;

в) на дополнительные расходы по продаже акций:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;

г) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

При наличии долговых ценных бумаг (облигаций, депозитных сер­тификатов и др.) следует проверить и установить, правильно ли списы­ваются разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Необходимо иметь в виду, что облигации и другие ценные бума­ги приходуют на счет 58 «Финансовые вложения» по фактической сто­имости, которая может быть выше или ниже ее номинальной. Однако к моменту погашения (выкупа) облигации ее учетная стоимость должна соответствовать номинальной.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На счетах бухгалтерского учета делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитаю­щегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупкой и номи­нальной стоимостью) и 91 «Операционные доходы и расходы» (на раз­ницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится дона­числение части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитаю­щегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимо­стью) и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» (на об­щую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Затем надо установить, правильно ли отражаются операции, связан­ные с погашением (выкупом) и продажей ценных бумаг.

При этом аудитор должен знать, что погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета отражаются следующей записью:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 58 «Финансовые вложения».

При проверке депозитных сертификатов следует обратить внима­ние на то, чтобы организация при наличии сертификатов не имела нес­воевременных платежей в бюджет и поставщикам за поставленные ими материалы и оказанные услуги. Если имели место такие случаи, надо проверить, на какие счета отнесены пени и штрафы за несвоевременные платежи, и установить причины. Следует также установить, правильно ли (в соответствии с договорами) начисляются проценты и своевре­менно ли они отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Аналогично проверяются операции, связанные с предоставлением займов другим организациям. На счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организа- цией-товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору товарищества. При наличии операций по дан­ному субсчету надо проверить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета. Следует установить, проводится ли ин­вентаризация финансовых инвестиций и другие вопросы, предусмот­ренные рабочим планом проведения аудиторской проверки.

При проверке финансовых инвестиций надо также проверить на­числение резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

В условиях рыночных отношений совершаются операции по куп­ле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах. При данной операции приобретение акций и облигаций производится по ценам номинальной стоимости или выше. В этом случае в учете возникают разницы, кото­рые увеличивают прибыль либо убыток организации за счет обесцене­ния вложений в ценные бумаги. Для покрытия убытков предусмотрено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается в конце отчетного года за счет операционных доходов при со­ставлении годового бухгалтерского баланса и предусматривает доведе­ние их до рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, при­нятой к бухгалтерскому учету. При этом рыночная (курсовая) стои­мость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. Источниками информации для проверки являются операции, отражен­ные на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В первую очередь по данным аналитического учета надо установить, по какому виду ценных бумаг создан резерв, затем проверить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета на суммы созданного резерва. Следует иметь в виду, что на сумму создаваемого резерва на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг на конец следу­ющего отчетного года, по которым были созданы резервы, на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналогичная запись делается при списании или продаже с баланса ценных бумаг, по которым были созданы ранее резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет ис­пользован, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов следующей записью:

Д-т счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».