Вычет предоставляется в размере 30 000 рублей.

Облагаемый доход: 100 000 руб. – 30 000 руб. = 70 000 руб.

 

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)

Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК РФ предусматривает следующие ставки:

1. 13%

- облагается большинство доходов физического лица (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и др.);

2. 35%

- стоимость полученных выигрышей или призов – в части превышения 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) и др.;

3. 30%

- доходы по ценным бумагам российских организаций;

4. 9%

- проценты по облигациям с ипотечным покрытием и др. Ипотечные облигации – это ценные бумаги, обеспеченные закладными на недвижимость.

 

Порядок исчисления (ст. 225 НК РФ)

Налог удерживается налоговыми агентами ежемесячно по совокупности хода с начала календарного года нарастающим итогом. В расчет не включаются суммы, предусмотренные ст. 217 НК РФ (государственные пособия, пенсии и др.).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с налогоплательщиков налога не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Порядок исчисления НДФЛ зависит от вида дохода:

 

1. Расчет НДФЛ по ставке 13%.

Налоговая база нарастающим итогом рассчитывается по формуле:

НБ = Д – (Дн + НВ)

НБ – налоговая база;

Д – доходы;

Дн – доходы, не подлежащие налогообложению;

НВ – налоговые вычеты.

Сумма НДФЛ нарастающим итогом рассчитывается по формуле:

НДФЛ м = НБ х 13%

НДФЛ м – сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года по расчетный месяц

НБ – налоговая база;

13% - ставка НДФЛ.

Сумма НДФЛ подлежащая удержанию за месяц рассчитывается по формуле:

НДФЛ р.м. = НДФЛ м. – НДФЛ п.м.

НДФЛ р.м. – сумма НДФЛ за расчетный месяц (месяц, за который производится расчет);

НДФЛ м. – сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года по расчетный месяц

НДФЛ п.м. – сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года по предыдущий месяц.

 

Пример 8.

Бухгалтеру установлен оклад в размере 13 500 руб. На иждивении находятся дети в возрасте 7 и 11 лет. В феврале сотруднику предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Оплата за отпуск составила 12 700 руб. Определите НДФЛ, подлежащий удержанию в апреле.

Решение:

1. рассчитываем доход бухгалтера с января по март:

(13 500 руб. х 2 мес.) + 12 700 руб. = 39 700 руб.

2. рассчитываем налоговую базу с января по март:

1 400 руб. х 2 детей х 3 мес. = 8 400 руб.

39 700 руб. – 8 400 руб. = 31 300 руб.

3. рассчитываем НДФЛ за январь – март:

31 300 руб. х 13% = 4 069 руб.

4. рассчитываем доход бухгалтера с января по апрель:

(13 500 руб. х 3 мес.) + 12 700 руб. = 53 200 руб.

5. рассчитываем налоговую базу с января по апрель:

1 400 руб. х 2 детей х 4 мес. = 11 200 руб. – стандартный вычет на детей

53 200 руб. – 11 200 руб. = 42 000 руб.

6. рассчитываем НДФЛ за январь – апрель:

42 000 руб. х 13% = 5 460 руб.

7. рассчитываем сумму НДФЛ за апрель, подлежащую удержанию и перечислению:

5 460 руб. – 4 069 руб. = 1 391 руб.

 

2. Расчет НДФЛ по ставке 35%.

Налоговая база определяется как стоимость любых выигрышей и призов (доход «Д»), получаемых в конкурсах, играх и т.п. за минусом налогового вычета в размере 4 000 руб. за налоговый период. Если вычет в текущем налоговом периоде предоставлен в полном объеме (4 000 руб.), то по текущей выплате дохода вычет не предоставляется. НДФЛ рассчитывается по формуле:

НДФЛ = Д х 35%

Пример 9.

Организация проводила в марте и июле конкурсы. В этих конкурсах Градов А.Р. выиграл призы на суммы 2 500 руб. в марте и 3 500 руб. в июле. Определите сумму вычетов и НДФЛ.

Решение:

В марте сумма дохода составила 2 500 руб. Доход меньше 4 000 руб., поэтому сумма вычета по доходу равна сумме самого дохода (2 500 руб.). В этом случае налоговая база и НДФЛ равна нулю.

2. в июле:

- определяем общую сумму дохода нарастающим итогом с начала налогового периода:               2 500 руб. + 3 500 руб. = 6 000 руб.

- определяем вычет:

4 000 руб. – 2 500 руб. = 1 500 руб.

- определяем облагаемый доход:

3 500 руб. – 1 500 руб. = 2 000 руб.

- определяем сумму НДФЛ:

2 000 руб. х 35% = 700 руб.

3. Расчет НДФЛ с дивидендов (13% и 15%)

1. Российская организация выплачивает дивиденды физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом РФ. Ставка 13%.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = Л х Сн х (Д1 – Д2)

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией.

Пример 10.

ОАО «Орион» направило 700 000 руб. прибыли на выплату дивидендов. В текущем налоговом периоде ОАО «Орион» получило дивиденды от других российских организаций в размере 200 000 руб. Акционеру Воронкову Р.Д. (налоговому резиденту РФ) причитаются дивиденды в сумме 8 000 руб. рассчитайте НДФЛ, подлежащий удержанию у Воронкова Р.Д.

Решение:                                                                         

8 000 руб.: 700 000 руб. х 13% х (700 000 руб. – 200 000 руб.) = 743руб.

 

2.Российская организация выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ. Ставка 15 %.

Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле:

НДФЛ = Д х 15%

Д – сумма дивидендов, выплаченных физическому лицу не являющемуся налоговым резидентом РФ;

15% - налоговая ставка.

Пример 11.

ОАО «Орион» выплачивает Давыдову В.О. дивиденды в размере 5 000 руб. Давыдов не является налоговым резидентом РФ. Рассчитайте НДФЛ.

Решение:

5 000 руб. х 15% = 750 руб.