Ломбардная деятельность: получение имущества в залог

Ломбард ведет наличные расчеты с заемщиками, но ККМ при этом не применяет. Он использует бланки строгой отчетности. Для документирования приема и возврата предметов залога (выдачи и погашения займов) ломбард использует бланк строгой отчетности (БСО), именуемый «Залоговый билет». Его форма утверждена приказом Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н.

Залоговый билет оформляется в двух экземплярах: один выдается клиенту, другой остается в ломбарде. В нем делаются записи о погашении задолженности и передаче предмета залога. Он также служит основанием для внесения записей как о выдаче займа, так и о его погашении в кассовую книгу.

Обратите внимание: учет БСО ведется по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Заполненные залоговые билеты брошюруют помесячно.

При получении имущества в залог в учете ломбарда делается запись:

Дебет 008

- получено им имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете).

При возврате залогодателю или продаже предмета залога делается запись:

Кредит 008

- выбыл предмет залога (подтверждено записью в залоговом билете).

Драгоценные металлы и камни в составе предметов залога

Безубыточность ломбарда обеспечивается ликвидностью заложенного имущества. Оперативный сбыт находят главным образом ювелирные изделия из драгоценных металлов – золота и серебра. Невыкупленные украшения могут быть оптом реализованы предприятиям-заготовителям, направляющим лом драгоценных металлов на дальнейшую переработку.

Покупатель должен иметь и предъявить ломбарду свидетельство о постановке на специальный учет, разрешающее ему такие операции. В противном случае сделка окажется ничтожной (ст. 168 ГК РФ).

Обратите внимание: оборот драгметаллов создает дополнительные проблемы. Его вправе осуществлять лишь ломбард, состоящий на специальном учете в государственной инспекции пробирного надзора. В этой сфере нужно дополнительно руководствоваться нормами Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Порядок обращения, учета и хранения изделий, содержащих драгоценные металлы, жемчуг или драгоценные камни, жестко регламентируется государством. Его несоблюдение влечет административную ответственность по статье 19.14 КоАП РФ и уголовную ответственность по статье 191 УК РФ.

Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утв. приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н) устанавливает, частности:

· вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6);

· два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).

Взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью:

· из золота – до 0,01 г;

· из серебра – до 0,1 г.

Содержание драгоценного металла в изделии нужно пересчитать исходя из его пробы в пересчете на наивысшую пробу. Для золота она составляет 999,99.

Пример

Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней - 29,26 г (50,02 г х 585 / 999,99).

Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете 008. Для этой цели к нему можно открыть дополнительные субсчета.

Рассмотрим пример.

Пример

Бухгалтер ломбарда учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости. Одновременно содержащиеся в них драгоценные металлы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом руководителя. В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.

 

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списывают по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведут по каждому выданному обеспечению.

 

Типовые ситуации

Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

Сумму гарантий, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т. п.), следует учесть на счете 009.

Учет гарантий ведут в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то ее определяют исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.

Например, если вы выдали гарантию об оплате сторонней организацией товара стоимостью 100 000 рублей, на счете 009 вы должны учесть такую же сумму.

На сумму выданной гарантии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 009

– выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств (оплаты полученных товаров, погашения кредита или займа) сумму гарантии спишите:

КРЕДИТ 009

– списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Пример

ООО «Пассив» заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 590 000 руб. предоставило ЗАО «Актив».

Бухгалтер «Актива» должен сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 009

– 590 000 руб. – учтена сумма гарантии, выданной «Активом» поставщику «Пассива».

После того как «Пассив» оплатил стоимость оборудования поставщику, бухгалтер «Актива» сделает запись:

КРЕДИТ 009

– 590 000 руб. – списана сумма гарантии, выданной «Активом» поставщику «Пассива».

С июля 2015 года узаконен еще и такой инструмент, как обеспечительный платеж (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ).

Понятие «обеспечительный платеж» определено в статье 381.1 ГК РФ. Это денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора. Статья 381.2 ГК РФ допускает также в счет обеспечения вносить не денежные средства, а акции, облигации, иные ценные бумаги или вещи, определенные родовыми признаками. Его суть в том, что одна из сторон договора перечисляет на счет другой стороны денежную сумму, которая при надлежащем исполнении обязательств будет возвращена или, если обязательство не выполнено, не будет возвращена.

Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущем, например, по предварительному договору (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ).

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). В этих обстоятельствах сумма обеспечительного платежа приобретает признаки платежной функции.

Обеспечительный платеж подлежит возврату в случаях, если (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ):

· в срок, предусмотренный договором, не наступили обстоятельства, когда платеж может быть засчитан в счет оплаты по договору;

· прекращены обеспеченные обязательства.

По общему правилу сумма обеспечительного платежа не является самостоятельным денежным обязательством. Поэтому проценты за пользование денежными средствами на нее в общем случае не начисляются (п. 4 ст. 381.1 ГК РФ). Вместе с тем начисление подобных процентов возможно, если это будет прямо предусмотрено договором.

Самые распространенные случаи использования обеспечительного платежа:

· предварительный договор;

· договор аренды;

· договор поставки.

Учет у передающей стороны

Учет обеспечительного платежа зависит от того, какие условия указаны в договоре. Если в договоре содержится условие о возможности зачета, обеспечительный платеж выполняет уже две функции, то есть выступает и как средство обеспечения, и как средство платежа.

Обеспечительный платеж расходом не является. Поэтому на момент перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) и одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Списание с него производится по мере погашения задолженности.

Бухгалтер сделает проводки: