Оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Если у работника имеется ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, то ему должны быть предоставлены четыре дополнительных выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ).Дополнительные выходные дни оплачиваются за счет средств обязательного социального страхования исходя из среднего заработка работника.О том, как рассчитать средний заработок, смотрите ситуацию «Расчет среднего заработка» (раздел «Основная зарплата»).

Постановлением Правительства России от 13 октября 2014 года № 1048 установлен порядок предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

Обратите внимание: наличие в семье более одного ребенка-инвалида не влечет увеличения количества предоставляемых дополнительных оплачиваемых выходных дней. Также не предусмотрен перенос неиспользованных за месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней на другой месяц. При суммированном учете рабочего времени дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются из расчета суммарного количества рабочих часов в день, увеличенного в четыре раза.

Минфин (письма от 1 июля 2011 г. № 03-04-08/8-101, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/407) и ФНС России (письмо от 31 июля 2006 г. № 04-1-02/419@) неоднократно высказывались, что выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, следует облагать НДФЛ.

Однако в письме от 9 августа 2011 года ФНС России № АС-4-3/12862@ указала, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, освобождается от НДФЛ как выплата, перечисляемая в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). Отметим, что почти за год до этого аналогичное мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 года. № 1798/10.

Таким образом, оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами облагать НДФЛ не нужно.

Что касается страховых взносов, то с 2015 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, включая начисленные страховые взносы, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования (Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 468-ФЗ).То есть ФСС РФ финансирует расходы не только на оплату дополнительных выходных дней, но и на уплату страховых взносов.

Исходя из этого работодателям-страхователям надлежит начислять страховые взносы, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на величину расходов, связанных с оплатой дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами.

Для получения средств страхователь должен представить в региональное отделение ФСС пакет документов. Этот перечень документов утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря года 2009 года № 951н. Для возмещения подайте в ФСС заявление о выделении средств (п. 1 Перечня, утв. Приказом N 951н). К нему прилагаются (п. п. 2, 2.1 Перечня, утв. Приказом N 951н)::

· при возмещении пособий, начисленных и выплаченных в 2016 году, - форму 4 - ФСС за 2016 год, указав на титульном листе, порядковый номер обращения за возмещением (первый раз - 01, второй раз - 02 и т.д.) (п. 5.4 Порядка заполнения Расчета 4 - ФСС);

· при возмещении пособий, начисленных и выплаченных за периоды после 2017 года, - справку-расчет (приложение № 1 к заявлению) и расшифровку расходов на выплату пособий (приложение № 2 к заявлению).

Обратите внимание, начиная с 1 января 2017 года при обращении в ФСС за выделением средств вместо формы 4-ФСС нужно представить справку-расчет (приказ Минтруда России от 28 октября 2016 года № 585н).

Но перед тем, как выделить средства, фонд может затребовать документы, подтверждающие обоснованность назначения и выплаты пособия (ч. 4 ст. 4.6 Закона №255-ФЗ).

Начисление страховых взносов с суммы сохраняемого среднего заработка, выплачиваемого работнику за предоставленные четырех дней дополнительного отпуска по уходу за ребенком-инвалидом, в бухгалтерском учете отражается проводками:

ДЕБЕТ 69, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ» КРЕДИТ 69, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА ОПС» («РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА ОМС», «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ», «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА ТРАВМАТИЗМ»)

- начислены страховые взносы на ОПС (ОМС, ОСС на случай временной нетрудоспособности, ОСС на травматизм) с оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Пример. Учет дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Работница ООО «Пассив» Макарова имеет ребенка-инвалида. В апреле Макарова обратилась с заявлением о предоставлении ей четырех дополнительных выходных дней.

В апреле 22 рабочих дня. Оклад Макаровой – 13 000 руб. В «Пассиве» установлена 5-дневная рабочая неделя. Предыдущие 12 месяцев отработаны полностью.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Сумма выплат Макаровой за 12 месяцев (с апреля прошлого года по март отчетного года.) составит:

13 000 руб. x 12 мес. = 156 000 руб.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде (с апреля прошлого года по март отчетного года.) – 250 дней.

Средний дневной заработок Макаровой за расчетный период составит:

156 000 руб.: 250 раб.дн. = 624 руб./дн.

За 4 дополнительных выходных дня Макаровой должно быть выплачено:

624 руб./дн. x 4 вых. дн. = 2496 руб.

Заработная плата Макаровой за апрель составит:

13 000 руб.: 22 раб.дн. x (22 раб. дн. – 4 вых. дн.) = 10 636 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы – по ставке 30%.

Макарова пользуется стандартным вычетом на содержание ребенка-инвалида – 3000 руб.

В апреле бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 10 636 руб. – начислена зарплата Макаровой за апрель;