Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...
Типы оградительных сооружений в морском порту: По расположению оградительных сооружений в плане различают волноломы, обе оконечности...
Топ:
Методика измерений сопротивления растеканию тока анодного заземления: Анодный заземлитель (анод) – проводник, погруженный в электролитическую среду (грунт, раствор электролита) и подключенный к положительному...
Оценка эффективности инструментов коммуникационной политики: Внешние коммуникации - обмен информацией между организацией и её внешней средой...
История развития методов оптимизации: теорема Куна-Таккера, метод Лагранжа, роль выпуклости в оптимизации...
Интересное:
Искусственное повышение поверхности территории: Варианты искусственного повышения поверхности территории необходимо выбирать на основе анализа следующих характеристик защищаемой территории...
Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является...
Подходы к решению темы фильма: Существует три основных типа исторического фильма, имеющих между собой много общего...
Дисциплины:
2022-02-10 | 24 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ
1. Налоговый учет доходов от реализации продукции (работ, услуг)
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Сумма выручки определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.271 НК)
Если организация применяет кассовый метод, то доходы должны быть признаны в налоговом учете в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашения имеющейся задолженности иным способом.
Распределение доходов с учетом принципа равномерности
Исходя из положений ст. ст. 271 и 272 НК РФ распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов предусмотрено в следующих случаях:
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
|
При этом, как это предусмотрено ст. 318 НК РФ, принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-03-06/1/745).
Порядок признания выручки от реализации в налоговом учете при наличии производства работ (услуг) с длительным циклом (более одного налогового периода), не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг).
В ст. ст. 271, 272 и 316 НК РФ установлены определенные правила признания доходов для подобных операций.
Доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) на основании п. 1 ст. 271 НК РФ.
При этом, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом производства распределяется налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).
Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать работы (услуги), сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления работ.
Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), то норма о самостоятельном распределении налогоплательщиком дохода не применяется. При этом неважно, какую продолжительность времени будет иметь этап выполняемых работ (услуг) (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24632).
|
В целях определения величины дохода, подлежащего признанию на дату завершения налогового периода, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24634):
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При признании доходов по длительным производствам отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.
При этом, по мнению Минфина России, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, тот объем работ (услуг), доходы по которому учтены в отчетном (налоговом) периоде, при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы (оказанные услуги) (Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/1/586).
Это значит, что в случае, если доход распределяется налогоплательщиком между отчетными (налоговыми) периодами, объем работ (услуг), доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. То есть указанные объемы работ (услуг) будут учтены в составе выручки, а соответствующая часть расходов будет уменьшать налоговую базу того же отчетного (налогового) периода (соответствующие данные должны быть указаны и в Декларации по налогу на прибыль).
При этом следует иметь в виду, что при подписании сторонами акта выполненных работ (услуг) (например, работы начаты в ноябре 2020 г., акт выполненных работ подписан в марте 2021 г.) в доходах 2021 г. уже не будет учитываться выручка (и соответствующая часть расходов), признанная ранее (в 2020 г.) в целях налогообложения, поскольку в соответствии со ст. ст. 248 и 252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов).
|
Пример 1. Организация заключила договор на проведение ремонтных работ в ноябре 2021 г. Общий срок проведения работ - 4 месяца. Договорная стоимость работ была определена в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Сметная стоимость составила 80 000 руб. Фактические расходы в ноябре - декабре 2021 г. составили 45 000 руб.
Договор не предусматривал поэтапной сдачи работ, поэтому 31 декабря 2021 г. организация должна была признать в составе доходов часть выручки от реализации работ по данному договору.
Предположим, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения распределение доходов по договорам с длительным производственным циклом осуществляется организацией пропорционально доле расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов по смете.
Определим удельный вес фактических расходов, понесенных в 2021 г., в сметной стоимости затрат. Он составил 0,5625 (45 000 руб.: 80 000 руб.).
Организация по состоянию на 31 декабря 2021 г. должна была признать в налоговом учете выручку от реализации работ в сумме 56 250 руб. (100 000 руб. x 0,5625).
В 2022 г. (по окончании работ) в составе доходов будет показана оставшаяся часть выручки в размере 43 750 руб. (100 000 руб. - 56 250 руб.) и соответствующая часть расходов.
В расчет удельного веса принимаются все расходы, но при определении финансового результата в целях налогообложения будут приняты те расходы, которые организация имеет право учесть в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ
1. Налоговый учет доходов от реализации продукции (работ, услуг)
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Сумма выручки определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.271 НК)
|
Если организация применяет кассовый метод, то доходы должны быть признаны в налоговом учете в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашения имеющейся задолженности иным способом.
Распределение доходов с учетом принципа равномерности
Исходя из положений ст. ст. 271 и 272 НК РФ распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов предусмотрено в следующих случаях:
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При этом, как это предусмотрено ст. 318 НК РФ, принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-03-06/1/745).
Порядок признания выручки от реализации в налоговом учете при наличии производства работ (услуг) с длительным циклом (более одного налогового периода), не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг).
В ст. ст. 271, 272 и 316 НК РФ установлены определенные правила признания доходов для подобных операций.
Доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) на основании п. 1 ст. 271 НК РФ.
При этом, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом производства распределяется налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).
|
Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать работы (услуги), сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления работ.
Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), то норма о самостоятельном распределении налогоплательщиком дохода не применяется. При этом неважно, какую продолжительность времени будет иметь этап выполняемых работ (услуг) (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24632).
В целях определения величины дохода, подлежащего признанию на дату завершения налогового периода, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24634):
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При признании доходов по длительным производствам отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.
При этом, по мнению Минфина России, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, тот объем работ (услуг), доходы по которому учтены в отчетном (налоговом) периоде, при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы (оказанные услуги) (Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/1/586).
Это значит, что в случае, если доход распределяется налогоплательщиком между отчетными (налоговыми) периодами, объем работ (услуг), доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. То есть указанные объемы работ (услуг) будут учтены в составе выручки, а соответствующая часть расходов будет уменьшать налоговую базу того же отчетного (налогового) периода (соответствующие данные должны быть указаны и в Декларации по налогу на прибыль).
При этом следует иметь в виду, что при подписании сторонами акта выполненных работ (услуг) (например, работы начаты в ноябре 2020 г., акт выполненных работ подписан в марте 2021 г.) в доходах 2021 г. уже не будет учитываться выручка (и соответствующая часть расходов), признанная ранее (в 2020 г.) в целях налогообложения, поскольку в соответствии со ст. ст. 248 и 252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов).
Пример 1. Организация заключила договор на проведение ремонтных работ в ноябре 2021 г. Общий срок проведения работ - 4 месяца. Договорная стоимость работ была определена в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Сметная стоимость составила 80 000 руб. Фактические расходы в ноябре - декабре 2021 г. составили 45 000 руб.
Договор не предусматривал поэтапной сдачи работ, поэтому 31 декабря 2021 г. организация должна была признать в составе доходов часть выручки от реализации работ по данному договору.
Предположим, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения распределение доходов по договорам с длительным производственным циклом осуществляется организацией пропорционально доле расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов по смете.
Определим удельный вес фактических расходов, понесенных в 2021 г., в сметной стоимости затрат. Он составил 0,5625 (45 000 руб.: 80 000 руб.).
Организация по состоянию на 31 декабря 2021 г. должна была признать в налоговом учете выручку от реализации работ в сумме 56 250 руб. (100 000 руб. x 0,5625).
В 2022 г. (по окончании работ) в составе доходов будет показана оставшаяся часть выручки в размере 43 750 руб. (100 000 руб. - 56 250 руб.) и соответствующая часть расходов.
В расчет удельного веса принимаются все расходы, но при определении финансового результата в целях налогообложения будут приняты те расходы, которые организация имеет право учесть в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.
Налоговый учет доходов реализации от объектов недвижимого имущества
С 1 января 2013 г. в п. 3 ст. 271 НК РФ четко определена дата признания выручки от реализации объекта недвижимости.
Согласно поправке, внесенной Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, "датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества".
Согласованная позиция Минфина и ФНС по вопросу даты признания в целях налогообложения прибыли дохода от реализации недвижимого имущества, полученного до 1 января 2013 г., сообщена в Письме ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@.
Она основана на том, что при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав является дата их реализации. Для товаров таковой является дата перехода на них права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ. Причем согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
|
|
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...
Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...
Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...
Особенности сооружения опор в сложных условиях: Сооружение ВЛ в районах с суровыми климатическими и тяжелыми геологическими условиями...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!