Функции, виды налогов, способы их взимания и уплаты

Функции

Функции налогов отражают, каким образом реализуется их общественное назначение.

1. Фискальная функция - основная, обеспечивает сбор средств для финансирования государственных расходов. Она проявляется через поступление налога в бюджет посредством процесса распределения созданного национального дохода, часть которого в виде налога аккумулируется в государственных и муниципальных централизованных фондах.

2. Регулирующая функция предполагает государственное регулирование экономики, перераспределение в этих целях финансовых потоков и означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней связана.

3. Контрольная функция - позволяет государству учитывать доходы организаций и физических лиц, движение финансовых потоков и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, выявлять случаи неполной или несвоевременной уплаты налогов.

4. Распределительная функция – заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов организаций и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.5. Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение - обеспечение и защита конституционных прав граждан.

Виды налогов

1. НК РФ предусматривает одну классификацию налогов и сборов по субъектам, устанавливающим налоги, и территории, на которой они уплачиваются:

- федеральные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ;

- региональные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;

- местные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

2. В зависимости от категории налогоплательщиков:

- на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

- налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.);

- смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.).

3. По объекту обложения выделяют:

- налоги на имущество;

- налоги на доходы (прибыль);

- налоги на определенные виды деятельности.

4. По субъекту, фактически несущему налоговое бремя

а) прямые (непосредственно налогоплательщик)

- личные - определяется действительно полученными доходами (НДФЛ)

- реальные - исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов налогоплательщика (ЕНВД, игорный)

б) косвенные (потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг)

- универсальные (НДС)

- специальные (акциз)

5. По порядку исчисления налоги подразделяются на

- окладные - исчисляются налоговыми органами

- неокладные- исчисляемые частными лицами (налогоплательщиками или налоговыми агентами

6. Налоги можно классифицировать на:

целевые (ЕСН)

и общие (нецелевые).

Способы взимания налогов

В литературе по вопросам налогообложения выделяют пять способов взимания налогов.

1. кадастровый, основан на использовании кадастра. Кадастр - систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов, используемых при исчислении соответствующих прямых налогов (земельный, домовой, имущественный, промысловый). Кадастровый способ является трудоемким, занимает много времени и рабочей силы. Особенностью кадастровой системы является то, что объекты облагаются исходя из предполагаемой доходности, и отсутствует необходимость увязки момента уплаты налога и момента получения самого дохода. Для уплаты налогов по кадастровой системе устанавливаются фиксированные сроки их уплаты в бюджет.

2. изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода, он получил название «способ взимания налога у источника выплаты дохода». Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагаются на налоговых агентов. Изъятие налога данным способом практически полностью исключает возможность уклонения налогоплательщика от уплаты налога.

3. изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации). Данный способ получил наибольшее распространение в налоговой практике.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налогов. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажномили электронном носителе.

Она может быть представлена в налоговые органы лично налогоплательщиком, его представителем или отправлена по почте.

4. удержание налога в момент расходования доходов. Данный способ характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ и услуг и уплачиваются конечными потребителями в момент приобретения или потребления.

5. С помощью пятого способа выполнение налоговых обязательств производится в процессе потребления или использования имущества. Налог уплачивается из дохода налогоплательщика и в большинстве случаев носит на фискальный, а контрольно-регулятивный характер.

Способыуплатыналогов

Уплата исчисленной суммы налога в бюджет осуществляется в установленном порядке.

Порядок уплаты налогов – это приемы или методы внесения налогоплательщиком суммы налога. Условия и порядок уплаты устанавливаются:

- по федеральным налогам – Налоговым кодексом РФ;

- по региональным и местным налогам – Налоговым кодексом РФ и законодательными актами соответствующих органов власти.

Очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачиваются: поимущественные налоги; местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; остальные налоги, вносимые за счет прибыли; налог на прибыль.

Для исполнения налоговых обязательств налогоплательщик должен знать условия и порядок уплаты налога, установленныеНК и законодательными актами и включающие:

1. направление платежа, вид бюджета или внебюджетного фонда, т.е. соответствующий счет Федерального казначейства, на который осуществляется перечисление денежных средств.

2. механизм осуществления платежа, который может быть реализован с использованием следующих методов:

- наличный платеж (внесение налогоплательщиком суммы налога в наличной форме через банк или другое кредитное учреждение, кассу сельской или поселковой администрации либо через учреждение почтовой связи);

- безналичный платеж (перечисление по платежному поручению со счета плательщика в банке на счет бюджета);

- платеж гербовыми или акцизными марками.

Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата; уплата налоговыми агентами; уплата с помощью налоговых оговорок (этот способ влечет за собой применение штрафных санкций к субъектам налоговых отношений).

Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. В соответствии во ст.45 НК РФ (в ред. Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной в следующих случаях:

- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казнаейства денежных средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

- С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

- со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

3. контроль уплаты налогов, осуществляемый налоговыми органами в форме камеральной, а также выездной налоговых проверок.

4. порядок и возможность зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога. Зачет или возврат возможны только после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства в полном объеме. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или не использования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога. Сбора и пени со стороны налогового органа.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы определен ст. 78-79 НК РФ. Аналогичные правила применяются в отношении возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней. Указанные правила распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

5. сроки исполнения налогового обязательства и возможность их изменения, что осуществляется в форме предоставления отсрочки, рассрочки платежа или инвестиционного налогового кредита.

6. условия выставления требования об уплате налога. Этот вопрос возникает в случаях неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом обязанности по уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срокобязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

При наличии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных налоговых обязательств выставляется требованиеоб уплате налога, а также соответствующей суммы начисленной пени и финансовых санкций. Недоимка – суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Исполнение налогового обязательства в соответствии с гл. 10 и 11 Налогового кодекса может быть реализовано:

- залогом имущества;

- поручительством;

- начислением на сумму недоимки неустойки в виде пени.