Учет поступления и выбытия НМА

Поступление НМА

НМА являются самостоятельной частью хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» (активный, инвентарный); 05 «Амортизация НМА» (пассивный, контрарный).

В составе счета 04 «НМА» НМА учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения и создания. включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все эти затраты носят характер капитальных вложений организации. Для аккумулирования затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчета 5«Приобретение НМА».

Поступление НМА в организацию оформляется актом приема-передачи НМА. Унифицированной формы данного документа в настоящее время не существует, поэтому в качестве исходного образца организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1). Аналитический НМА ведется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) НМА и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта НМА» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект.

В зависимости от канала поступления НМА порядок отражения их в учете следующий.

1. Вклад инвестора в виде НМА в уставный капитал включается в стоимость, определяемую по договоренности сторон, и оформляется записями:

Д-т08-5 «Приобретение НМА»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

2. Приобретение НМА исходя из фактических затрат и затрат по доведению НМА до состояния, пригодного к эксплуатации, оформляется записями:

Д-т08-5 «Приобретение НМА»

К-т02, 10, 23, 60, 69, 70, 76.

3. Безвозмездное поступление НМА оформляется записями:

Д-т08-5 «Приобретение НМА»

К-т98-2 «Безвозмездные поступления»;

4. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости отражается на счетах следующим образом:

Д-т04 «НМА»

К-т08-5 «Приобретение НМА»

5. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным НМА составляется запись:

Д-т20, 23, 25, 26 и т.д.

К-т05 «Амортизация НМА».

Одновременно на сумму начисленной амортизации в соответствующей доле составляется запись:

Д-т98-2 «Безвозмездные поступления»

К-т91-1 «Прочие доходы»

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для производства продукции или управленческих целей предъявляют к возмещению:

Д-т68 «Расчеты с бюджетом»

К-т19 «НДС»

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для непроизводственных целей относятся на прочие расходы:

Д-т91-2 «Прочие расходы»

К-т19 «НДС»

Выбытие НМА

Выбытие НМАпроисходит по разным причинам:

- прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;

- передачи, продажи по договору об отчуждении;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора;

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации,

- передачи по договору мены, дарения,

- внесения в качестве вклада по договору о совместной деятельности,

- выявлении недостачи активов при их инвентаризации.

Выбывший НМА списывают с баланса организации, при этом оформляют акт на списание. В связи с отсутствием унифицированной формы акта на списание НМА в приложении к учетной политике рекомендуется утвердить разработанную внутри самой организации форму такого первичного документа.

Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя, в ее состав включают представителей администрации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить выбывающий НМА. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют экземпляр акта приема-передачи НМА.

В акте указывают:

- первоначальную стоимость объекта НМА;

- сумму расходов. связанных со списанием объекта с баланса организации;

- сумму амортизации, начисленной на НМА к моменту его выбытия.

Если объект НМА выбывает из организации в середине месяца, амортизация на него за данный месяц должна быть начислена полностью.

Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использование счета 05 «Амортизация НМА». Списание амортизации оформляется записью:

Д-т05 «Амортизация НМА»

К-т04 «НМА».

Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без использования счета 05 «Амортизация НМА» (например, деловая репутация), то приведенная запись будет отсутствовать и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически формировалась на счете 04 «НМА», так как с кредита данного счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в сумме, равной амортизации.

Доходы и расходы от списания объектов НМА отражаются в учете в том отчетном периоде к которому относятся. При этом доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.

Если НМА вносятся в уставный капитал другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т05 «Амортизация НМА»

К-т04 «НМА»,

списывается амортизация по переданным нематериальным активам;

Д-т58-1 «Паи и акции»

К-т04 «НМА»,

отражается передача объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его остаточной стоимости).

С позиции налогового законодательства передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.

В случае если стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, на сумму превышения должна быть сделана такая запись:

Д-т58-1 «Паи и акции»

К-т91-1 «Прочие расходы».

Если же стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, на сумму полученной разницы составляется запись:

Д-т91-2 «Прочие расходы»

К-т58-1 «Паи и акции».

Полученный убыток от передачи объекта НМА в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и счету 91-3 «НДС» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое подлежит списанию в установленном порядки.

Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов предприятия равными долями в течение срока, определяемого как разница между общим сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Полученная в этом случае прибыль подлежит включению в состав налоговой базы (увеличивает полученный доход) в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа имущества.

Безвозмездная передача объектов НМА отражается следующими записями.

Д-т05 «Амортизация НМА»

К-т04 «НМА»,

списывается накопленная сумма амортизации к моменту передачи;

Д-т91-2 «Прочие расходы»

К-т04 «НМА»,

списывается остаточная стоимость передаваемого на безвозмездной основе объекта НМА.

Передача права собственности на имущество, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС по передаваемому объекту НМА отражается следующей записью:

Д-т91-3 «НДС»

К-т68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».

В случае если остаточная стоимость передаваемого безвозмездно НМА отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня рыночных цен сложившихся на аналогичные активы, то исчислять НДС необходимо с рыночной цены (восстановительной стоимости) данного НМА.

В случае физического износа при выбытии НМА списывают накопленную к этому моменту амортизацию, которая равна первоначальной стоимости НМА; а в случае морального износа – остаточную стоимость НМА относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы, при этом расходов, связанных с выбытием данных активов, как правило, не возникает.

При выявлении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Д-т04 «НМА»

К-т91-1 «Прочие доходы».

Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:

Д-т05 «Амортизация НМА»

К-т04 «НМА».

Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:

Д-т94 «Недостачи и потери от порче ценностей»

К-т04 «НМА».

Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:

Д-т73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:

Д-т91-2 «Прочие расходы»

К-т94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.