Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков

(ст. 25.3. НК РФ)

 

В соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ

Договор о создании консолидированной группы должен содержать следующие положения:

1) предмет договора о создании консолидированной группы;

2) перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы;

3) наименование организации - ответственного участника консолидированной группы;

4) перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику этой группы в соответствии с настоящей главой;

5) порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

6) срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;

7) показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 НК РФ.

К правоотношениям, основанным на договоре о создании консолидированной группы, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах, - гражданское законодательство РФ.

Любые положения договора о создании консолидированной группы (включая сам такой договор), если они не соответствуют законодательству РФ, могут быть признаны недействительными в судебном порядке участником этой группы или налоговым органом.

Договор о создании консолидированной группы действует до наступления наиболее ранней из следующих дат:

1) даты прекращения действия указанного договора, предусмотренной этим договором и (или) НК РФ;

2) даты расторжения договора;

3) 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации указанного договора.

5. Договор о создании консолидированной группы подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника консолидированной группы.

Если ответственный участник консолидированной группы в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании консолидированной группы подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Для применения с 1 января 2012 года положений главы 3.1 данного документа в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 25.3, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года. В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 года (Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ).

Для регистрации договора о создании консолидированной группы ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган следующие документы:

1) подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора о создании консолидированной группы;

2) два экземпляра договора о создании консолидированной группы;

3) документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренные ст. 25 НК РФ  РФ, для участников консолидированной группы и заверенные ответственным участником консолидированной группы, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;

4) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы.

Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 1-го месяца со дня представления в налоговый орган документов, производит регистрацию договора о создании консолидированной группы либо принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации.

При обнаружении нарушений, устранимых в течение 1-го месяца, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника консолидированной группы и  ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе устранить выявленные нарушения.

При соблюдении  всех условий, предусмотренных НК РФ,   налоговый орган обязан зарегистрировать договор о создании консолидированной группы и в течение 5-ти  дней с даты его регистрации выдать один экземпляр этого договора с отметкой о его регистрации ответственному участнику консолидированной группы лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения. Кроме того, информация о регистрации договора о создании консолидированной группы направляется налоговым органом в налоговые органы по месту нахождения организаций - участников консолидированной группы, а также по месту нахождения обособленных подразделений организаций - участников консолидированной группы в  течение 5-ти дней с даты регистрации договора о создании консолидированной группы.

Консолидированная группапризнается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.

Отказ налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы допускается исключительно при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) несоответствия условиям создания консолидированной группы, предусмотренным статьей 25.2 НК РФ;

2) несоответствия договора о создании консолидированной группы требованиям, указанным в ст. 25.3. НК РФ;

3) непредставления (представления не в полном объеме) или нарушения срока представления в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора о создании консолидированной группы;

4) в случае подписания документов не уполномоченными на это лицами.

 

При отказе  налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы ответственный участник консолидированной группы вправе повторно представить документы о регистрации такого договора. Копия решения об отказе в течение 5-ти  дней со дня его принятия передается налоговым органом уполномоченному представителю лица, указанного в таком договоре в качестве ответственного участника консолидированной группы, лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения.

Отказ в регистрации договора о создании консолидированной группыможет быть обжалован ответственным  участником в порядке и сроки, которые установлены НК РФ для обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.

При удовлетворении заявления (жалобы), если для регистрации договора о создании консолидированной группы не имеется иных препятствий, установленных настоящей главой, налоговый орган обязан зарегистрировать указанный договор, а указанная группа признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором такая группа подлежала регистрации.