Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобрете­ние за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бух­галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен­ных законодательством РФ.

Принятие к учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость нематериальных активов, использование которых пре­кращено для целей производства продукции, выполнения работ и ока­зания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с пре­кращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подле­жит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают­ся в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтен­ная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начис­ленной за время использования амортизации с дебета счета 05 «Амортиза­ция нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения, их классификация,

оценка и отражение в бухгалтерском учете

Классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции в государ­ственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организаци­ям займы.

В соответствии со ст. 143 ГК к ценным бумагам относятся государ­ственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегатель­ный сертификаты, банковская книжка на предъявителя, акция, привати­зационные ценные бумаги и др.

Финансовые вложения классифицируются:

1. В зависимости от срока:

• долгосрочные (более одного года);

• краткосрочные (менее одного года).

2. В зависимости от формы собственности:

• государственные ценные бумаги;

• негосударственные ценные бумаги.

3. В зависимости от связи с уставным капиталом:

• вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций, инвестиционные сертификаты);

• долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегатель­ные сертификаты, казначейский обязательства, векселя) – не связанные с образованием уставного капитала.

Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Предприятия могут производить долгосрочные финансовые вложе­ния в уставный капитал дочерних и других предприятий.

Выделенные в соответствии с условиями учредительного договора денежные средства, основные средства, материальные ресурсы в качестве вклада в уставный капитал других организаций отражаются по счету

№ 58 «Финансовые вложения». Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

При ликвидации учрежденного предприятия учредителю причита­ется доля возвращаемого имущества.

Если стоимость возвращаемого имущества превышает или состав­ляет сумму меньше размера вложений, то разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вло­жения», субсчет «Паи и акции».

Акции отражаются в учете по фактическим затратам для инвестора. В фактическую стоимость включаются: стоимость приобретения акций, оплата услуг брокера, оплата услуг инвестиционного консультанта.

Для контроля ценных бумаг ведется книга учета ценных бумаг. Она должна быть скреплена печатью и подписью руководителя и главного бухгалтера, прошнурована и иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование эмитента;

• номинал ценной бумаги;

• покупная стоимость;

• номер и серия ценных бумаг;

• количество;

• дата покупки, продажи.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или в кассе самой ор­ганизации.

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитен­тами для заимствования денежных средств. К ним относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет по долговым ценным бумагам аналогичен учету финансовых вложений в акции, за исключением того, что де­позитные и сберегательные сертификаты и чеки учитываются не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55 «Специальные счета в банке».

3.1.5. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчет­ности бюджетных организаций, а также общественных организа­ций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом поло­жении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил на­стоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении орга­низации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее фи­нансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включа­ет соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией долж­на быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показате­ли деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделе­ний (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться приня­тых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и дру­гих отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по ко­торым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в поясни­тельной записке).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считает­ся последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счита­ется период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соот­ветствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна со­держать следующие данные: наименование составляющей части; ука­зание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых по­казателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бух­галтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специали­зированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специа­листом, ведущим бухгалтерский учет.

Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должны быть обеспечены следующие условия: полное отражение за отчет­ный период всех хозяйственных операций и результатов инвентари­зации всех производственных ресурсов, полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отче­тов и баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдатель­ных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Как правило, в первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспо­могательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное произ­водство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов (счет 97), общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26). Затем калькулируют себестоимость продукции и списывают за­траты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», производятся записи на счетах по учету капитальных вложений. Далее определяется финансовый результат от деятельности организации и за­крываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распре­деляется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность учредителям организации или соб­ственникам ее имущества, а также территориальным органам стати­стики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность ор­ганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным поль­зователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в те­чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законо­дательством РФ.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установ­ленные им сроки.

День представления организацией бухгалтерской отчетности опре­деляется по дате ее почтового отправления или дате фактической пере­дачи по принадлежности.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все акти­вы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликви­дации юридических лиц

Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из вновь возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения по­следним отчетным годом для юридического лица, которое присоединя­ется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты внесения такой записи.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтер­скую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государ­ственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна вклю­чать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенно­го юридического лица).

Первым отчетным годом для вновь возникшего в результате реоргани­зации юридического лица, за исключением организации бюджетной сфе­ры, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно.

Вновь возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организации бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его госу­дарственной регистрации.

Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты госу­дарственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций бюджетной сферы (даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ор­ганизации бюджетной сферы, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Особенности бухгалтерской (финансовой)

отчетности при ликвидации юридического лица

Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является пе­риод с 1 января года, в котором в единый государственный реестр юридиче­ских лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвида­тором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо лик­видируется вследствие признания его банкротом.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хо­зяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликви­дационного баланса до даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.