Налоговый учет для целей налога на прибыль налоговый учет доходов организации и налоговый учет расходов организации.

Определение сумм исключающихся из доходов.

Суммы исключающиеся из доходов по уплате налога на прибыль касаются сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

Определение сумм выручки

Организация должна учитывать в сумме выручки все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную вами продукцию (работы, услуги). Например, это может сделать третье лицо, у которого перед вашим покупателем был долг (п. 1 ст. 313 ГК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-26644/2006). А также указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Определение внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:

- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ). Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (Письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 31.12.2008 N 03-03-06/4/103 (п. 2), от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2);

- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Отметим, что проценты, начисленные в силу п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, также подлежат учету кредитором в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Определение доходов и расходов для налогообложения

Доходы

Все доходы, которые получила организация, делятсяна две группы:

- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходы

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

- расходы должны быть обоснованны;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример

Ситуация

Основным видом деятельности организации "Люкс" является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией "Бета" ежемесячная арендная плата составляет 246 000 руб. (в том числе НДС 44 280 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:

- денежных средств в размере 29 028руб. (в том числе НДС 5225 руб.);

- проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 234 000 руб. (в том числе НДС 42 120 руб.).

Решение

В рассматриваемой ситуации выручкой организации "Альфа" от реализации услуг по аренде являются:

23 803 руб. (29028 руб. – 5225руб.) - поступления в денежной форме;

191 880 руб. (234 000 руб. – 42 120 руб.) - поступления в натуральной форме (выполнение арендатором

ремонтных работ).

Документами, подтверждающими получение таких доходов, являются: договор аренды, счета-фактуры,

выписка банка по расчетному счету, акт приемки-передачи выполненных работ и др.

определения доходов для целей налогообложения

Ситуация

В течение отчетного периода организация "Люкс" получила следующие доходы:

- выручку от реализации товаров собственного производства -246 000 руб. (в том числе НДС 37 525 руб.);

- выручку от реализации покупных товаров - 187 000 руб. (в том числе НДС 33 660руб.);

- денежные средства в размере 278 000руб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 162 000руб. (без учета НДС).

Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

Решение

Полученная организацией выручка от реализации собственных и покупных товаров учитывается в составе

доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер составит 433 000 руб. (в том числе НДС 71 185 руб.).

Однако для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 361 815руб., поскольку

суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК

РФ).

В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер

(п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае доход организации составит 162 000 руб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что касается заемных денежных средств в размере 278 000 руб., то они не облагаются налогом на

прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, доходы организации за отчетный период составят 440 000 руб. (278 000руб. + 162 000руб.).