Определение сумм штрафов пений. Производству по делам о налоговых правовых нарушений

Этапы сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам) представлены на схеме.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик подает заявление (запрос) │

│ о совместной сверке расчетов <3> │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган составляет акт сверки по своим данным │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговый орган направляет акт сверки налогоплательщику │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик сверяет данные своего учета с актом, │

│ сформированным налоговым органом │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ │

┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐

│ расхождений нет │ │ расхождения есть │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Налоговый орган и налогоплательщик│ │ Налогоплательщик выявляет │

│ подписывают акт сверки │ │ расхождения │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/

┌──────────────────────────────────┐

│Налоговый орган и налогоплательщик│

│ устраняют выявленные расхождения │

└────────┬─────────────────┬───────┘

│ │

┌────────┴───────┐┌────────┴───────┐

│ расхождения ││ расхождения │

│ устранены ││ не устранены │

└────────┬───────┘└────────┬───────┘

\│/ \│/

┌────────────────┐┌────────────────┐

│Налогоплательщик││ В акте сверки │

│ и налоговый ││ отмечается, │

│ орган ││ что расхождения│

│ подписывают акт││не устранены <4>│

│ сверки ││ │

└────────────────┘└────────────────┘

 

--------------------------------

<3> Если сверку расчетов инициирует налоговый орган, то налогоплательщик заявление (запрос) не подает.

<4> Если расхождения не устранены и налоговый орган отразил в акте сверки.

Возврат налогоплательщику излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) производится с процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Проценты начисляются по следующим правилам:

- определяются суммы излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, которые должны быть вам возвращены;

- проценты начисляются на эти суммы со следующего дня после излишнего взыскания налоговых платежей в бюджет по день их фактического возврата на ваш расчетный счет (абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос о том, нужно ли начислять проценты за день возврата излишне взысканной суммы.

Президиум ВАС РФ высказал мнение о том, что день фактического возврата денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке должен включаться в расчет процентов. Немногим позже в Президиум ВАС РФ, по сути, подтвердил этот подход. В абз. 28 данного Постановления сформулированы единые правила начисления процентов, применяемые при несвоевременном возврате НДС, подлежащего возмещению, и излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов. В частности, судьи определили, что для целей исчисления процентов в период просрочки включается день фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк). Соответствующая формулировка Постановления позволяет заключить, что за этот день начисляются проценты.

В частности, финансовое ведомство отметило, что рассматривается вопрос об изменении методики расчетов процентов с учетом правил, сформулированных Президиумом ВАС РФ.

По нашему мнению, это означает, что чиновники могут пересмотреть ранее высказанную в Письме Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7 точку зрения о том, что за день фактического возврата излишне взысканного налога проценты не начисляются.

После выхода указанных Постановлений нижестоящие суды стали соглашаться с тем, что проценты начисляются за период, включающий день возврата излишне взысканной суммы. Хотя прежде некоторые судьи придерживались противоположного подхода.

- проценты рассчитываются по ставке рефинансирования Банка России, которая действовала в эти дни (абз. 3 п. 5 ст. 79 НК РФ).

Если за период начисления процентов величина ставки менялась, проценты рассчитываются отдельно по каждому периоду, в котором действовала соответствующая ставка рефинансирования (абз. 3 п. 5 ст. 79 НК РФ, абз. 4 п. 3.3.7 Методических рекомендаций).

Для расчета процентов можно использовать следующую формулу:

 

,

 

где П - сумма процентов, которую налоговый орган должен вам выплатить в связи с излишним взысканием налогов (пеней, штрафов);

Н_ив - сумма излишне взысканных налогов (пеней, штрафов);

КДГ - число дней в году;

Д_нп - число дней, за которые начисляются проценты.

Отметим, что показатель КДГ в приведенной формуле равен 365 либо 366, если год високосный.

Рассмотрим порядок расчета процентов за нарушение инспекцией срока возврата излишне взысканных налогов (пеней, штрафов).

Например, организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканного налога на прибыль в сумме 18 489 087,48 руб. Период начисления процентов составляет 95 календарных дней (с 12 ноября 2015 г. по 14 февраля 2016 г. включительно). Предположим, что с 12 ноября по 25 декабря 2015 г. включительно ставка рефинансирования составляла (условно) 8,25% годовых. Начиная с 26 декабря 2015 г. она снизилась (условно) до 8% годовых.

Рассчитаем сумму процентов.

За период с 12 ноября по 25 декабря 2015 г. (44 календарных дня) сумма процентов составит 183 877,77руб руб. (18 489 087,48 руб. x 8,25% / 365 дн. x 44 дн.).

За период с 26 декабря 2013 г. по 14 февраля 2016 г. (51 календарный день) она составит 206 672,53 руб. (18 489 087,48 руб. x 8% / 365 дн. x 51 дн.).

Сумма процентов за весь период равна 390 550,30руб. (183 877,77 руб. + 206 672,53 руб.).

Налоговый орган должен начислить проценты самостоятельно. Подавать для этого в инспекцию заявление о выплате процентов и обращаться в суд с требованием об их взыскании налогоплательщик не обязан (абз. 1 п. 5 ст. 79 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.09.2011 N СА-4-7/15525).