Глава VIII. Порядок исчисления налога

 

1. Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 Налогового кодекса РФ. Законы субъектов РФ не могут устанавливать иного порядка исчисления транспортного налога.

Налогоплательщики-организации, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Налогоплательщики- физические лица сумму транспортного налога сами не исчисляют. Для них сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ, и направляется налогоплательщикам- физическим лицам в виде налогового уведомления.

Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога налогоплательщиками - физическими лицами утверждена приказом ФНС РФ от 31.10.2005 г. САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Указанное положение означает, что налоговое уведомление по уплате транспортного налога за 2008 год должно быть вручено налогоплательщику- физическому лицу не позднее 1 июня 2008 г. Поскольку налоговый период еще не закончился, то налог исчисляется на основании данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего года.

По окончании налогового периода (при изменении суммы налога, подлежащей уплате) физическому лицу вручается новое налоговое уведомление с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода.

На практике нередко возникают случаи, когда данные о транспортных средствах, имеющиеся в налоговых органах, не соответствуют действительности.

В этом случае налогоплательщик - физическое лицо, увидев в полученном налоговом уведомлении неверные сведения, может обратиться налоговый орган с соответствующим заявлением в произвольной форме.

Порядок взаимодействия налогового органа и налогоплательщика в этом случае, а также примерная форма заявления изложены в п. 4 письма УМНС РФ от 12.02.2004 г. N 23-01/3/8450 "Об отдельных вопросах исчисления и уплаты транспортного налога".

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Указанные сведения представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по форме Т "Сведения о факте регистрации транспортного средства и о его владельце", утвержденной приказом Минфина РФ, ФНС РФ от 17.09.2007 N ММ-3-09/536 @ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных ст. 85 Налогового кодекса РФ".

2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Исчисление налога при помощи коэффициента осуществляется в следующих случаях:

- при регистрации (снятия с учета) транспортного средства;

- при замене двигателя, если меняется его мощность;

- при угоне (краже) транспортного средства;

- при прекращении действия доверенности, если налогоплательщиком являлось лицо по доверенности;

- в случае смерти физического лица, на которого зарегистрировано транспортное средство.

В разделе VIII Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) даны следующие примеры исчисления транспортного налога.

 

Пример 1.

Легковой автомобиль был зарегистрирован в органах Госавтоинспекции 25 января 2004 года, а снят с регистрации в связи с его продажей 8 декабря 2004 года. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1 (12 месяцев владения/12 месяцев в году), так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

 

Пример 2.

Транспортное средство зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе 2003 года и снято с регистрации в феврале 2004 года. В этом случае транспортный налог за 2003 год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2004 год- с учетом коэффициента, равного 2/12 (2 месяца владения (январь и февраль)/12 месяцев в году).

 

Пример 3.

Физическое лицо зарегистрировало автомобиль в органах Госавтоинспекции 15 мая 2005 года и сняло его с учета в органах Госавтоинспекции 29 мая 2005 года в связи с реализацией. Расчет налога в данном случае будет произведен налоговым органом с учетом коэффициента, равного 1/12 (1 месяц владения (май) / 12 месяцев в году), так как в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС УО от 10.01.2008 N А34-2124/07.

Даже если транспортное средство было зарегистрировано за организацией всего один день, налог должен быть уплачен ею за полный месяц (письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-05-05-04/23).

Случаи, когда транспортное средство снимается с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце ставится на учет в другом субъекте РФ, при этом владелец транспортного средства (организация или физическое лицо) остается прежним, разъяснены Минфином России следующим образом.

Транспортный налог за месяц снятия с учета нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца.

Одновременно следует иметь в виду, что транспортный налог является региональным налогом и вводится в действие законами субъектов РФ, поэтому исчисление и уплата этого налога должны осуществляться в соответствии с действующим на территории соответствующего субъекта РФ законодательным актом субъекта РФ о транспортном налоге (письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11).

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/16 относительно снятия и постановки на учет транспортного средства в другом субъекте РФ по месту нахождения филиала организации.

То есть, налогоплательщик платит транспортный налог по месту первоначального учета по месяц снятия с учета включительно, а по месту нового учета (в другом субъекте РФ) - начиная со следующего месяца. Следовательно, за месяц снятия с учета и постановки на новый учет налог должен уплачиваться однократно, что соответствует принципу исключения двойного налогообложения.

 

Пример 4.

Транспортное средство имеет мощность двигателя 150 лошадиных сил. 5 мая 2004 года налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность нового двигателя транспортного средства составила 180 лошадиных сил. Законом субъекта РФ установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 50 рублей за 1 лошадиную силу. Сумма транспортного налога за 2004 год в этом случае составит 8500 рублей = ((150 x 4) + (180 x 8): 12) x 50.

В п. 4.8.1. Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу (утв. приказом МНС РФ от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724) установлено, что в случае замены двигателя у транспортного средства и изменения его мощности в течение налогового периода заполняется два листа Раздела 2 налоговой декларации по указанному транспортному средству. При этом в каждом листе по коду строки 100 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством исходя из показателя мощности двигателя.

 

Например:

Мощность двигателя воздушного судна составляет 300 лошадиных сил (далее - л.с.). 2 июня 2003 года на это судно установлен и зарегистрирован двигатель с мощностью 400 л.с. При заполнении в налоговой декларации сведений за 2003 год по этому воздушному судну в Разделе 2 по коду строки 050 указывается мощность двигателя 300 л.с., а по коду строки 100 указывается 5 месяцев владения воздушным судном. В следующем листе Раздела 2 необходимо также заполнить все сведения по данному воздушному судну, указав при этом по коду строки 050 мощность нового двигателя - 400 л.с., а по коду строки 100 - количество полных месяцев - 7 месяцев.