Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов

Доходы, полученные в виде дивидендов, определяются в порядке, установленном ст. 275 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2008 года к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 0 процентов: по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

В Письмах Минфина России от 12.03.2008 г. N 03-03-06/1/171, от 06.02.2008 г. N 03-03-06/1/83 разъясняется:

- требование, согласно которому для применения нулевой ставки налога стоимость вклада (доли) должна превышать 500 млн. руб., должно выполняться непрерывно в течение 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов;

- при определении стоимости приобретения вклада (доли) учитывается стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. Если вклад (доля) приобретается у третьих лиц, учитываются фактические документально подтвержденные затраты на приобретение вклада (доли).

Например: исходя из положений вышеизложенных норм, с 01.01.2008 года, если одним из участников общества является российская организация, доля которой в уставном капитале общества составляет 50 процентов и которая ко дню принятия общим собранием его участников решения о выплате дивидендов владела указанной долей не менее одного года, такие дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0% при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность такой доли превышает 500 млн. рублей и выплачивающая организация предоставила в налоговые органы соответствующие документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. В случае если все данные условия не выполнены, такие дивиденды облагаются по ставке налога на прибыль 9 процентов и после 01.01.2008.

Подтверждать право на применение нулевой ставки налога должны налогоплательщики (организации, получающие дивиденды), а не налоговые агенты (организации, выплачивающие дивиденды). Для этого требуется предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% введена с 1 января 2008 года для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации.

- 9 процентов: по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше.

Для того, чтобы правильно определить налоговую базу при получении дивидендов, учредитель, прежде всего, должен знать, какие выплаты признаются дивидендами для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом чистая прибыль - это прибыль организации после налогообложения.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Следовательно, часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

Необходимо отметить, что, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников не пропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке (Письмо Минфина России от 30.01.2006 г. N 03-03-04/1/65, Письмо Минфина Росси от 19.04.2007 г. N 20-12/036014@а).

Аналогичная по существу позиция высказана в Постановлении ФАС Северо-Западного от 12.01.2006 г. N А44-2409/2005-7 округа при рассмотрении спора, связанного с налогообложением НДФЛ выплат в виде дивидендов.

Таким образом, по мнению финансовых и судебных органов, облагать по ставкам 0% или 9% для налога на прибыль нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. А оставшуюся часть следует облагать в общем порядке, т.е. 24%.

- 15 процентов: по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

До 1 января 2008 года при получении российской организацией дивидендов от иностранной организации применялась ставка налога не 9, а 15 процентов; с 1 января 2008 года ставка налога 15 процентов сохранена только для случаев получения дивидендов иностранными организациями от российских организаций.

Данные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет.

4. Налоговые ставки по доходам, получаемым по операциям с отдельными
видами долговых обязательств

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением случаев, указанных в подп. 2, 3 п. 4 ст. 282 НК РФ).

С 2006 года внесены изменения, согласно которым процентный доход, полученный российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ, облагается по общей ставке 24 процента.

Проценты, полученные первичными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации, облагаются по ставке 15 процентов.

- 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

В Письме Минфина России от 20.02.2007 г. N 03-03-06/2/29, разъясняется, что налоговая ставка в размере 9 процентов применяется:

- к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного организацией от эмитента по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г.;

- доходам, фактически не полученным, но признаваемым таковыми в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ;

- к доходам в виде накопленного процентного (купонного) дохода, полученного организацией от покупателя таких ценных бумаг при их реализации.

- 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Данные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет.