Индивидуальные очистные сооружения: К классу индивидуальных очистных сооружений относят сооружения, пропускная способность которых...
Состав сооружений: решетки и песколовки: Решетки – это первое устройство в схеме очистных сооружений. Они представляют...
Топ:
Теоретическая значимость работы: Описание теоретической значимости (ценности) результатов исследования должно присутствовать во введении...
Характеристика АТП и сварочно-жестяницкого участка: Транспорт в настоящее время является одной из важнейших отраслей народного хозяйства...
Определение места расположения распределительного центра: Фирма реализует продукцию на рынках сбыта и имеет постоянных поставщиков в разных регионах. Увеличение объема продаж...
Интересное:
Берегоукрепление оползневых склонов: На прибрежных склонах основной причиной развития оползневых процессов является подмыв водами рек естественных склонов...
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения: Процесс заготовления представляет систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья...
Наиболее распространенные виды рака: Раковая опухоль — это самостоятельное новообразование, которое может возникнуть и от повышенного давления...
Дисциплины:
2022-07-06 | 34 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Перечень расходов на освоение природных ресурсов, указанных в нижеприведенных правилах, а также порядок их признания для целей налогообложения установлен в ст. 261 и ст. 325 НК РФ. Исходя из анализа указанных норм, можно выделить следующие правила признания данных расходов.
1) В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.
2) В случае, если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.
3) При проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.
|
4) Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геологоразведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.
5) Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
6) Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке.
Расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
|
Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью равномерно в течение 12 месяцев или равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации, в зависимости от видов расходов, указанных выше.
С 01.01.2009 г. расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные по договору с подрядчиком, налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору. Это следует из новой редакции абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ.
Таким образом, указанные расходы могут учитываться по мере завершения конкретного этапа выполненных работ и подписания соответствующего акта. Для этого необходимо, чтобы договор подряда содержал условие именно о поэтапной сдаче выполненных работ. В противном случае у налогоплательщика отсутствуют основания учесть расходы в указанном порядке. До 01.01.2009 г. ст. 325 НК РФ не предусматривала возможности учесть указанные затраты поэтапно: расходы на освоение природных ресурсов учитывались в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору.
|
9. По расходам на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки
Состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, а также порядок их признания установлен ст. 262 НК РФ. Исходя из анализа данной нормы, можно выделить следующие правила признания указанных расходов.
1) Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки после их завершения (завершения отдельных этапов исследований) равномерно включаются в состав прочих расходов при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования:
- в течение трех лет до 01.01.2006 года;
- в течение двух лет - в 2006 году;
- в течение одного года по работам, завершенным с 01.01.2007 года.
2) Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования:
- до 01.01.2006 года - в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов;
- в 2006 году - в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов;
- с 01.01.2007 года - в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.
В Письме Минфина России от 16.11.2005 г. N 03-03-04/1/370 дается разъяснение по поводу признания расходов на НИОКР в течение переходного периода 2005-2006 гг., однако его положения могут быть применены и к изменениям, которые произошли с 2007 г.
Из письма следует, что порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 г., не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты. В то же время Минфин России предусмотрел особенности списания расходов на НИОКР, если дата акта сдачи-приемки работ приходится на декабрь. В этом случае затраты могут признаваться в том порядке, который установлен для следующего года - Письмо Минфина России от 07.11.2006 г. N 03-03-04/1/722.
|
Все сказанное выше можно представить следующим образом:
┌─────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Момент завершения НИОКР │ Порядок признания расходов на НИОКР │
│ ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┤
│ │НИОКР, которые дали положительный ре-│НИОКР, которые не дали положитель-│
│ │ зультат │ ного результата │
├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ До 2006 г. │В полном объеме, в течение 3 лет на-│В размере 70% от фактических зат-│
│ │чиная с месяца, следующего за месяцем│рат в течение 3 лет начиная с ме-│
│ │ окончания работ. │сяца, следующего за месяцем окон-│
│ │ │ чания работ. │
├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ В течение 2006 г. │В полном объеме, в течение 2 лет на-│В полном объеме, в течение 3 лет│
│ │чиная с месяца, следующего за месяцем│начиная с месяца, следующего за│
|
│ │ окончания работ. │ месяцем окончания работ. │
├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┤
│ После 01.01.2007 года │В полном объеме, в течение одного года начиная с месяца, следующего за│
│ │ месяцем окончания работ. │
└─────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
По налогам и сборам
Датой признания расходов по суммам налогов (авансовых платежей по налогам) и сборов и иных обязательных платежей считается дата начисления налогов (сборов).
По отчислениям в резервы
Датой признания расходов по суммам отчислений в резервы, признаваемые расходом для целей налогообложения считается дата их начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
По отдельным видам расходов
Данное правило применяется по следующим видам расходов:
- в виде сумм комиссионных сборов;
- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- для иных подобных расходов.
Датой признания расходов является дата расчетов, установленная в договоре или дата предъявления налогоплательщику расчетных документов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Кроме того, в соответствии с подп. 8.1 ст. 272 НК РФ, расходы по приобретению преданного в лизинг имущества признаются в тех отчетных периодах, в которых в соответствии с договором произведены арендные (лизинговые платежи).
По отдельным видам расходов
Данное правило применяется по следующим видам расходов:
- в виде сумм выплаченных подъемных;
- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.
Датой признания расходов является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.
По отдельным видам расходов
Данное правило применяется по следующим видам расходов:
- для расходов на командировки;
- для расходов на содержание служебного автотранспорта;
- для представительских расходов;
- для иных подобных расходов.
Датой признания расходов является дата утверждения авансового отчета.
15. По расходам от операций с иностранной валютой
и драгоценными металлами
При совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами датой признания расходов является дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы.
Для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты датой их признания является дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов.
По ценным бумагам
Датой признания расходов считается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.
Начиная с 2010 года, датой признания расходов признается также дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований. Данное изменение было внесено в подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ. Понятие однородных требований, а также условия, которым должен удовлетворять зачет однородных требований приведены в п. 3 ст. 271 НК РФ.
|
|
Состав сооружений: решетки и песколовки: Решетки – это первое устройство в схеме очистных сооружений. Они представляют...
Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...
Адаптации растений и животных к жизни в горах: Большое значение для жизни организмов в горах имеют степень расчленения, крутизна и экспозиционные различия склонов...
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!