Специальный порядок признания безрезультатных работ

Пунктом 3 ст. 261 Налогового кодекса РФ установлен порядок признания безрезультатных работ по освоению природных ресурсов. Он заключается в следующем:

1. Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

2. Расходы на освоение природных ресурсов, не давшие результат, учитываются применительно к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).

3. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в общем порядке, указанном выше.

 

Специальное исключение из порядка признания расходов

В пункте 5 ст. 261 Налогового кодекса РФ содержится исключение из вышерассмотренных правил. Оно заключается в следующем: "Если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы, произведенные расходы в целях налогообложения не учитываются".

Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.

 

Специальный порядок признания расходов
по разведочным скважинам

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный п. 4 ст. 261 Налогового кодекса РФ, применяется также к следующему комплексу расходов:

- расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной;

- проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины;

- расходы на ликвидацию скважины.

Специальный порядок заключается в следующем:

1. Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается один раз и в дальнейшем изменению не подлежит.

2. Решение принимается в отношении каждой скважины.

3. О решении должен быть уведомлен налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

4. Срок сообщения - не позднее установленного предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

5. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине.

 

11. Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки

Общие положения

Согласно п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки отнесены расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В период 2002-2003 годов указанные выше фонды определялись по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Начиная с 1 января 2004 года, указанные выше фонды принимаются для целей налогообложения в случае их регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Иными словами, утверждения какого-либо перечня не требуется.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут осуществляться:

а) самостоятельно налогоплательщиком;

б) совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);

в) на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Таким образом, согласно ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ от 23.08.1996 г. "О науке и государственной научно-технической политике" в указанной области применяются следующие понятия:

научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно - техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Научная и (или) научно-техническая продукция - научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

Согласно ст. 8 Федерального закона N 127-ФЗ от 23.08.1996 г. "О науке и государственной научно-технической политике" основной правовой формой отношений между научной организацией, заказчиком и иными потребителями научной и (или) научно-технической продукции являются договоры (контракты) на создание, передачу и использование научной и (или) научно-технической продукции, оказание научных, научно - технических, инженерно-консультационных и иных услуг, а также другие договоры, в том числе договоры о совместной научной и (или) научно-технической деятельности и распределении прибыли.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ в результате научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) должно создаваться новая, либо совершенствоваться старая продукция. В тех случаях, когда этого не происходит, расходы на НИОКР не могут быть учтены в порядке ст. 262 Налогового кодекса РФ. Это подтверждается и судебной практикой, в частности, в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2008 г. N Ф09-12057/06-С3 по делу N А47-10309/06, в котором признаны не обоснованными доводы налоговой инспекции о необходимости учитывать расходы налогоплательщика в составе расходов на НИОКР. Спорными расходами являлись расходы на выполнение научно-исследовательских работ в области подготовки нефти и газа. Согласно техническому заданию были выполнены работы по разработке нормативов технологических потерь нефти и газа на 2005 г., а также определение фактических технологических потерь на 2004 г., т.е. суть работы исполнителя по договору сводилась к изучению факторов, влияющих на размеры потерь, и определению самого количества потерь, что не может быть отнесено к НИОКР и соответственно налогоплательщик правомерно не применил особый порядок учета расходов на НИОКР, действующий на момент их выполнения.

Аналогичные выводы судов содержаться в Постановлениях ФАС Уральского округа от 26.06.2006 г. N Ф09-5478/06-С2, ФАС Центрального округа от 16.11.2006 г. по делу N А08-12461/05-25, в которых суды сослались на недоказанность инспекцией того факта, что в результате выполнения работ по указанным договорам была создана какая-либо новая или усовершенствована имеющаяся продукция и признали обоснованным включение в состав расходов по налогу на прибыль спорных расходов единовременно.