Учёт расчётов по таможенным платежам, НДС и акцизам при импорте товаров

Учёт расчётов по таможенным платежам, НДС и акцизам при импорте товаров

 

При таможенном оформлении импортируемого имущества взимаются следующие таможенные платежи:

)   ввозная таможенная пошлина;

2) таможенные сборы за таможенное оформление;

)   НДС;

)   акцизы.

Рассмотрим, как учитываются таможенные пошлины в бухгалтерском учёте организации.

Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются налоговыми платежами.

В бухгалтерском учёте согласно Плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н, для обобщения информации о расчётах с бюджетом предназначен счёт 68 "Расчёты по налогам и сборам". Для учёта НДС и акцизов к счёту 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счёта отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям".

Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в ст.13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом РФ. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам" нецелесообразно.

Согласно Плану счетов расчёты по данным платежам можно учитывать на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", который предназначен для обобщения информации о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75. Для учёта сумм таможенных пошлин и сборов к счёту 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.

В основе базы расчёта таможенных платежей лежит таможенная стоимость товара.

Таможенную стоимость импортных товаров образуют их контрактная стоимость и расходы по их приобретению (п.1 ст. 19 Закона РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе":

·   расходы по доставке товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию РФ (транспортные расходы, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховые суммы);

·   брокерские комиссионные вознаграждении, за исключением комиссионных по закупке товаров;

·   стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

·   стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и др.

Сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Существуют следующие виды ставок:

·   адвалорные (начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);

·   специфические (начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров);

·   комбинированные (являются сочетанием адвалорных и специфических, то есть сумма пошлины рассчитывается по двум видам ставок и для уплаты выбирается наибольшая).

Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью на основании выписки банка:

Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"

Кт 51 "Расчётные счета".

При авансовой форме расчётов на основании выписки банка производятся следующие записи:

Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансом"

Кт 51 "Расчётные счета".

После получения распоряжения от таможенного органа о зачёте авансовых платежей бухгалтерией делается запись:

Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"

Кт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансам".

Учёт у заказчика-комитента

 

В бухгалтерском учёте у комитента посреднические операции отражаются следующим образом:

. Перечислен аванс комиссионеру на приобретение импортного товара:

Дт 60 субсчёт "Авансы выданные"

Кт 51 "Расчётный счёт"

Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупках по прямому контракту: в фактическую стоимость включаются все расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/2001).

. На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый учёт по контрактной стоимости:

Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".

. Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:

а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счёт комитента;

б) таможенные платежи (пошлины и сборы);

в) комиссионное вознаграждение комиссионеру;

На общую сумму расходов делается проводка:

Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".

. Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом:

Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"

Кт 51 "Расчётный счёт".

. Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение списывается на соответствующий счёт:

Дт 10, 41, 07, 08 и др.

Кт 15, субсч. "Формирование фактической стоимости импортных товаров".

. Возмещён комиссионеру НДС, уплаченный на таможне за счёт комитента. Сумма НДС предъявлена к зачёту:

Дт 19 "Расчёты по НДС"

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".

. Комиссия за покупку иностранной валюты:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".

. Аналогично относится на счёт 91 "Прочие доходы и расходы" разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки.

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".

. Производится зачёт ранее перечисленного аванса в счёт произведённых расходов:

Дт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами"

Кт 60 "Авансы выданные".

Библиографический список

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998 г.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: ФЗ от 31.07.98 г. № 146 - ФЗ // Финансовая Россия. - 1998 №29-31.

. Налоговый кодекс Российской Федерации.Ч. II: ФЗ от 05.08.00 г. № 117 - ФЗ // Финансовая Россия. - 2000. № 30.

. Таможенный кодекс Российской Федерации: ФЗ от 28.05.03 г.: постановление ВС РФ от 18.06.93 г. № 5223 - 1 (в ред. изм. ФЗ РФ от 10.02.99 г. № 32 - ФЗ).

. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 21.11.96г. №129 - ФЗ // Российская газета.28 ноября. 1996.

. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок: инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. № 117-И.

. Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей: распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. № 596-Р.

. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам: распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. № 647-р.

. Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов: указания ЦБ РФ от 29.06.04 № 1465 - У.

. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров: письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. № 01-06/1801.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н.

. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01: утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 336 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2009. - 640 с.

. Комиссарова И.П., Марель М.Б. Экспорт, импорт: учёт и налоги. − М.: Статус, 2007. − 319 с.

. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учеб.-практ. пособие. − 5 изд., стер. − М.: Омега−Л, 2010.

Учёт расчётов по таможенным платежам, НДС и акцизам при импорте товаров

 

При таможенном оформлении импортируемого имущества взимаются следующие таможенные платежи:

)   ввозная таможенная пошлина;

2) таможенные сборы за таможенное оформление;

)   НДС;

)   акцизы.

Рассмотрим, как учитываются таможенные пошлины в бухгалтерском учёте организации.

Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются налоговыми платежами.

В бухгалтерском учёте согласно Плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н, для обобщения информации о расчётах с бюджетом предназначен счёт 68 "Расчёты по налогам и сборам". Для учёта НДС и акцизов к счёту 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счёта отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям".

Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в ст.13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом РФ. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам" нецелесообразно.

Согласно Плану счетов расчёты по данным платежам можно учитывать на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", который предназначен для обобщения информации о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75. Для учёта сумм таможенных пошлин и сборов к счёту 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.

В основе базы расчёта таможенных платежей лежит таможенная стоимость товара.

Таможенную стоимость импортных товаров образуют их контрактная стоимость и расходы по их приобретению (п.1 ст. 19 Закона РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе":

·   расходы по доставке товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию РФ (транспортные расходы, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховые суммы);

·   брокерские комиссионные вознаграждении, за исключением комиссионных по закупке товаров;

·   стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

·   стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и др.

Сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Существуют следующие виды ставок:

·   адвалорные (начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);

·   специфические (начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров);

·   комбинированные (являются сочетанием адвалорных и специфических, то есть сумма пошлины рассчитывается по двум видам ставок и для уплаты выбирается наибольшая).

Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью на основании выписки банка:

Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"

Кт 51 "Расчётные счета".

При авансовой форме расчётов на основании выписки банка производятся следующие записи:

Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансом"

Кт 51 "Расчётные счета".

После получения распоряжения от таможенного органа о зачёте авансовых платежей бухгалтерией делается запись:

Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"

Кт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты с таможенным органом по выданным авансам".