Аудиторы и аудиторские организации

Аудитор - это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

Аудиторские организации - это коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Они осуществляют свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества (ОАО). Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие не территории РФ, а в случае, если ее руководителем является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

 

Виды аудита

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Этот вид аудита проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. Если в ней нет штатных аудиторов, то аудит может проводить ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства организации или ее учредителей. Основная цель данного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

 

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и (или) юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники данных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованного в его экономической деятельности, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - критических точек в работе предприятия.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный аудит.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и другое. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонал и так далее. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом и внутрихозяйственным уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внутренних пользователей.

По периодичности проведения аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии.

Периодический аудит - это аудит, который проводится на данном предприятии ежегодно (как правило). Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Аудит операций с векселями

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с векселями мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающихся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

- систему внутреннего контроля в отношении учета векселей;

- правильность ведения учета векселей;

- правильность документального оформления векселей;

- соблюдены ли требования налогового законодательства;

- достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей.

Источниками информации для проверки учета векселей могут являться:

-  первичные учетные документы по учету финансовых вложений (векселей), в том числе: документы приема-передачи векселей, платежные поручения и выписки банков, приходные и кассовые ордера;

- документы, устанавливающие обязательства сторон по сделке, в том числе: учредительные документы, векселя, договоры займа, договоры о совместной деятельности;

- учетные регистры, в том числе: Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, книга учета ценных бумаг и т.д.;

- формы учетной документации по инвентаризации: ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи векселей и т.д.

Типичными ошибками и нарушениями бухгалтерского учета векселей имеющими место при ведении операций по учету векселей, являются:

- отсутствие документов, подтверждающих получение и передачу векселей;

- документы оформлены с нарушениями установленных требований;

- исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соотвествии с законодательством документов;

- фиктивные документы и операции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении движения векселей в бухгалтерском учете;

- не совпадают данные аналитического и синтетического учета;

- неправильное исчисление НДС и налога на доходы;

- неисполнение требований законодательных и нормативных документов