Себестоимость продукции и группировка расходов

 

Совокупность всех явных (бухгалтерских) издержек производства и обращения фирмы образует себестоимость продукции (работ, услуг), под которой понимается стоимостная оценка используемых в процессе деятельности фирмы ресурсов (материальных, природных, трудовых, финансовых и пр.).

Формирование себестоимости можно рассматривать последовательно. Основа себестоимости формируется непосредственно в цеху. В первую очередь следует выделить прямые расходы, которые прямо и непосредственно связаны с изготовлением продукции (расходы на сырье, зарплату основных рабочих и др.). В отличие от прямых, косвенные расходы не могут быть сразу отнесены на себестоимость тех или иных видов продукции, без специальных расчетов, поскольку они носят общий характер для всей номенклатуры. К косвенным расходам цеха относятся расходы на содержание и обслуживание оборудования цеха, расходы на подготовку и освоение нового производства, а также цеховые расходы. В состав цеховых расходов включают затраты на управление цехов основного производства: зарплата управленческого персонала цеха, расходы на амортизацию, текущий ремонт, освещение, уборку зданий и др. В совокупности прямые и косвенные расходы, включая цеховые расходы, образую цеховую себестоимость.

Производственное предприятие, как известно, состоит не только из цехов, но и из других служб обеспечивающих жизнедеятельность всего предприятия. Поэтому наряду с расходами связанными с образованием цеховой себестоимости также неизбежны общепроизводственные расходы. К последним относятся затраты по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и т.д.

Цеховая себестоимость и общепроизводственные расходы образуют производственную себестоимость. Потери от брака, при их наличии, также включаются в производственную себестоимость.

Коммерческие расходы (реклама, изучение спроса, заключение контрактов) в условиях рынка важный элемент себестоимости продукции. Если к производственной себестоимости добавить коммерческие (внепроизводственные расходы) образуется полная себестоимость продукции.

В зависимости от объема продукции различается себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема продукции.

Для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) в целом расходы группируются по элементам затрат:

•   материальные затраты;

•   затраты на оплату труда;

•   отчисления на социальные нужды;

•   амортизационные отчисления;

•   прочие затраты (командировочные и др.).

По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством отдельных видов продукции. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) применяется группировка по статьям калькуляции:

•   сырье и материалы;

•   возвратные отходы (они вычитаются из состава затрат);

•   покупные изделия и полуфабрикаты;

•   топливо и энергия;

•   заработная плата производственного персонала;

•   общепроизводственные расходы;

•   общехозяйственные расходы;

•   отчисления социального характера;

•   потери от брака;

•   прочие производственные расходы.

От степени готовности продукции можно определить себестоимость валовой продукции, себестоимость товарной продукции и себестоимость реализованной продукции.

По отношению к периоду отчетности можно выделить фактическую и плановую себестоимость продукции.

В управлении затратами принята следующая классификация затрат:

 

Таблица 1

Признак классификации	Виды затрат
По виду производства	Основное и вспомогательное
По виду продукции	Отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги
По виду расходов	Статьи калькуляции и элементы затрат
По месту возникновения затрат	Участок, цех, производство, хозрасчетная бригада
В зависимости от способа включения в себестоимость	Прямые и косвенные
В зависимости от степени реагирования на изменение объема производства	Условно - переменные и условно-постоянные

 

Налоговый учет подразделяет расходы фирмы на учитываемые при налогообложении прибыли и не учитываемые для этой цели.

Расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Совокупность всех этих расходов как раз и составляет себестоимость продукции (работ, услуг). Тем самым, государство регулирует порядок формирования себестоимости продукции. Происходит это двумя путями: определением качественного состава расходов и установлением количественных норм тех или иных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, фирма вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на:

) производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

) содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

) освоение природных ресурсов;

) НИОКР;

) обязательное и добровольное страхование;

) прочие, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) амортизационные отчисления;

) прочие расходы.

Материальные расходы. Материальныезатраты являются наиболее крупным элементом себестоимости производства, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на:

•   приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

•   приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

•   другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

•   приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

•   приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

•   приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

•   приобретение работ и услуг производственного характера (включая транспортные услуги), выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями фирмы;

•   содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов и возвратной тары, если стоимость последней включена в цену материала.

К материальным расходам приравниваются также потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.

Амортизационные отчисления. Амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей, которые находятся у фирмы на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

) имущество некоммерческих организаций, полученное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

) продуктивный скот, а также одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота).

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства:

•   переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

•   переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

•   находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основного средства. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основного средства приносит определенные выгоды предприятию.

Сумма амортизации определяется ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту (амортизируемой группе). Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие или полное списание стоимости такого объекта.

Амортизацию начисляют одним из методов, представленных в таблице:

 

для целей бухгалтерского учета	для целей налогового учета
линейный метод; метод уменьшаемого остатка; кумулятивный метод (списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования); метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	линейный метод; нелинейный метод.

 

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета применительно ко всем объектам амортизируемого имущества, кроме тех объектов, которые входят в восьмую, девятую или десятую амортизационные группы. Объекты, входящие в эти группы, всегда амортизируются линейным методом. Желательно выбрать один приемлемый метод для обоих видов учета.

Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта основных средств при его принятии к учету, исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится с учетом классификации основных средств. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (см. табл. 2). Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета

Фирма вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

 

Таблица2

Группа	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Срок полезного использования, лет	от 1 до 2 лет	свыше 2 до 3	свыше 3 до 5	свыше 5 до 7	свыше 7 до 10	свыше 10 до 15	свыше 15 до 20	свыше 20 до 25	свыше 25 до 30	свыше 30 лет
Норма амортизации (месячная) для нелинейного метода	14,3	8,8	5,6	3,8	2,7	1,8	1,3	1,0	0,8	0,7

 

Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяют к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 5:

 

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По указанной формуле определяется так называемая основная норма амортизации. Фирма в отдельных случаях имеет право на применение повышающих (понижающих) коэффициентов к этой норме амортизации.

При этом сумма начисленной за один месяц амортизации определяется следующим образом:

 

 

где Ан - сумма начисленной за один месяц амортизации;

АИп - первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества;

К - норма амортизации за месяц, определенная для данного объекта.

Пример. Стоимость объекта 240 тыс. руб., а срок его использования - 2 года.

Определить норму амортизации и осуществить расчет суммы начисленной амортизации линейным методом.

Норма амортизации данного объекта за месяц: 1/24•100=4,17%

Сумма ежемесячной начисленной амортизации равна:

,17•240/100 = 10 тыс. руб.

Начисленные суммы амортизации и остаточная стоимость выглядят следующим образом:

 

 

Таблица 3

месяц	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Амортизационные отчисления нарастающим итогом	Остаточная стоимость на конец мес.
1	240	10	10	230
2		10	20	220
3		10	30	210
4		10	40	200
и т.д.

 

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизируемой группы и нормы амортизации, определенной для данной амортизируемой группы. Для этого применяется следующая формула:

 

 

где Ан - сумма начисленной за один месяц амортизации;

Б - суммарный баланс амортизируемой группы;

К - норма амортизации за месяц, определенная для данной группы (см. табл. 2).

Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) и ежемесячно уменьшается на значение суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40 тыс. руб. предприятие вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Пример. Суммарный баланс первой амортизируемой группы фирмы на начало года составил 240 тыс. руб. Осуществить расчет суммы начисленной амортизации нелинейным методом.

Норма амортизации первой группы за месяц 14,3%

Суммы ежемесячных начислений амортизации и значений суммарного баланса амортизируемой группы выглядят следующим образом:

 

Таблица 4

месяц	Суммарный баланс	Сумма амортизации при норме 14,3%
1	240,0	34,3
2	205,7	29,4
3	176,3	25,2
4	151,1	21,6
5	129,5	18,5
6	110,9	15,9
7	95,1	13,6
8	81,5	11,7
9	69,8	10,0
10	59,8	8,6
11	51,3	7,3
12	44,0	6,3
13	37,7	-

 

Суммарный баланс с 13 месяца (менее 40 тыс. руб.) относят на внереализационные расходы предприятия.

Установленные нормы амортизации, как для линейного, так и нелинейного методов могут быть в отдельных случаях увеличиваться или уменьшаться путем умножения на повышающий или понижающий коэффициент.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Значительная часть этих расходов приходится на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, НИОКР, а также на расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также добровольного страхования имущества, средств транспорта, грузов, товарно-материальных запасов и т.д.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также следующие расходы:

•   суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

•   расходы на сертификацию продукции и услуг;

•   суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

•   расходы на обеспечение пожарной безопасности, содержание службы газоспасателей, услуги по охране имущества, а также расходы на содержание собственной службы безопасности;

•   расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

•   расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

•   расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

•   арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

•   расходы на содержание служебного транспорта (в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации);

•   командировочные расходы;

•   расходы на юридические, консультационные и информационные услуги;

•   расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

•   представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций;

•   расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия;

•   расходы на оплату услуг связи, а также информационных систем;

•   расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

•   расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

•   потери от брака;

•   другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся, в частности, расходы на:

•   содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу;

•   в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

•   выпуск ценных бумаг, а также обслуживание их и финансовых сделок;

•   расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ;

•   ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

•   судебные расходы и арбитражные сборы;

•   аннулированные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

•   в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

•   расходы на услуги банков;

•   другие обоснованные расходы.

•   К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные фирмой в отчетном периоде, в частности:

•   в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

•   суммы безнадежных долгов;

•   потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

•   расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на фирмах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

•   потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.