Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...
Археология об основании Рима: Новые раскопки проясняют и такой острый дискуссионный вопрос, как дата самого возникновения Рима...
Топ:
Комплексной системы оценки состояния охраны труда на производственном объекте (КСОТ-П): Цели и задачи Комплексной системы оценки состояния охраны труда и определению факторов рисков по охране труда...
История развития методов оптимизации: теорема Куна-Таккера, метод Лагранжа, роль выпуклости в оптимизации...
Генеалогическое древо Султанов Османской империи: Османские правители, вначале, будучи еще бейлербеями Анатолии, женились на дочерях византийских императоров...
Интересное:
Наиболее распространенные виды рака: Раковая опухоль — это самостоятельное новообразование, которое может возникнуть и от повышенного давления...
Как мы говорим и как мы слушаем: общение можно сравнить с огромным зонтиком, под которым скрыто все...
Национальное богатство страны и его составляющие: для оценки элементов национального богатства используются...
Дисциплины:
2021-04-18 | 117 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Статья 319 НК в прежней редакции выделяла три категории налогоплательщиков в зависимости от подходов к определению стоимости НЗП:
1-я категория – налогоплательщики, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья.
2-я категория – налогоплательщики, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг).
3-я категория – прочие налогоплательщики.
Перед тем, как обратиться к вопросу определения остатков НЗП и стоимости готовой продукции в налоговом учете, необходимо отметить следующее: Гл. 25 НК не отменяет методов калькулирования себестоимости продукции, применяемых в бухгалтерском учете (единичный, позаказный, попередельный, попроцессный, нормативный). Только оценка остатков НЗП осуществляется, в отличие от бухгалтерского учета, не по полной (производственной) себестоимости, а в части прямых расходов.
При большом разнообразии методов калькулирования себестоимости продукции в бухгалтерском учете оценка остатков НЗП осуществляется всего тремя способами:
1. Нормативный (массовое производство, крупносерийное производство), когда выпуск готовой продукции и остатки НЗП в натуральном выражении пересчитывают в стоимостное по нормативной себестоимости изделий. При этом при определении стоимости остатков НЗП и готовой продукции возможны два варианта:
– отклонение фактической себестоимости от нормативной относят пропорционально на готовую продукцию и НЗП;
– отклонения фактической себестоимости от нормативной относят на себестоимость готовой продукции, а НЗП на конец месяца исчисляют по нормативной себестоимости.
Иногда (индивидуальное, мелкосерийное производство) вместо нормативной калькуляции используется плановая.
|
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, оплата труда), по изделию в целом – по всем статьям производственной себестоимости.
2. Попередельный – применяется на предприятиях, где исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки (переделов) (металлургическое, химическое, кирпичное, текстильное, деревообрабатывающее производство). Два вида учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Себестоимость НЗП рассчитывается следующим образом:
–определяется величина прямых расходов (оплата труда, материалы),
–остальные расходы находят в процентах от прямых.
При полуфабрикатном учете себестоимость полуфабрикатов определяется исходя из фактической, нормативной, плановой себестоимости.
3. Попроцессный – применяется на предприятиях добывающих отраслей, теплоэлектростанциях, предприятиях по производству строительных материалов.
Особенность этих производств в том, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые и общепроизводственные расходы распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.
Расчет НЗП осуществляется путем пересчета объемов НЗП в натуральных измерителях в условно готовые изделия.
Итак, начнем по порядку.
При нормативном методе калькулирования стоимость остатков в НЗП оценивается по нормативной (плановой) себестоимости. Данный метод применяется в основном в машиностроении при серийном (массовом) производстве. В данном случае законодатель полностью учитывал особенности бухгалтерского учета и предусматривал (в редакции Федерального закона № 57-ФЗ) распределение прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Рассмотрим данный расчет на конкретном примере.
Пример: на машиностроительном заводе станок изготавливается в заготовительном и сборочном цехах. В результате производственной инвентаризации на конец месяца числится следующие остатки НЗП:
|
– в заготовительном цехе на 6-й операции – 10 шт.;
– в сборочном цехе на 2-й операции – 15 шт.;
– на складе готовой продукции не принятые ОТК изделия – 5 шт.
Оценка НЗП в заготовительном и сборочном цехах проводится по прямым затратам:
Нормативный расход материалов на один станок в заготовительном цехе – 340 руб., в сборочном цехе – 300 руб.
Нормативная оплата труда на один станок в заготовительном цехе на 6-й операции – 80 руб., в сборочном цехе на 2-й операции – 50 руб.
Оплата труда за полную сборку в сборочном цехе – 70 руб., в заготовительном цехе – 100 руб.
ТЗР – 10 % от стоимости материалов.
РСЭО – 50 % от оплаты труда.
Общепроизводственные расходы – 10 % от суммы зарплаты + расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Определим величину остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете.
Таблица 2
Нормативная зарплата + + отчисления 26 % | Нормативный расход материалов | ТЗР 10 % | РСЭО 50 % ОТ | Обще-произв. 10 % | Итого норматив-ная себе-стоимость | |
в заготови-тельном цехе | 1008 | 3400 | - | - | - | 4408 |
в сборочном цехе | 2835 | 9600 | - | - | - | 12435 |
на складе готовой продукции | 1071 | 3200 | 320 | 425 (210)* | 127,5 | 5143,5 |
4914 | 16200 | 320 | 425 | 127,5 | 21986,5 | |
Примечание. Величина амортизационных отчислений в сумме РСЭО. |
Таким образом, в бухгалтерском учете величина остатков НЗП будет равна 21986,50 руб.
Каким образом определить величину прямых расходов? Что означает формулировка «пропорционально доле прямых затрат в нормативной (плановой) стоимости продукции»? По-разному механизм такого расчета трактуется в экономической литературе.
Первый вариант:
Определяется величина прямых расходов, осуществленных налогоплательщиком в текущем месяце. Величина прямых расходов распределяется между готовой продукцией и остатками НЗП пропорционально величине этих показателей, взятых в оценке по нормативной себестоимости. Дополним пример следующими данными:
остатки прямых расходов на начало месяца – 10,0 тыс. руб.;
прямых расходов, осуществленных в текущем месяце – 120,0 тыс. руб.;
итого прямые расходы к распределению – 130,0 тыс. руб.
Выпуск готовой продукции в текущем месяце составил 125 станков. Тогда нормативная стоимость готовой продукции составит: 1251028,7 = = 128587,50 руб.
|
Прямые расходы в НЗП – 18982,33 руб.
Расчет: 130000: (128587,50+21986,50)21986,50=18982,33 руб. [59].
Второй вариант:
При сопоставимости базы для определения остатков НЗП в налоговом и бухгалтерском учете нет необходимости для дополнительных расчетов. Несложно увидеть, что величина прямых расходов составит 21644 руб. (4914+16200+320+210) [116].
Практический бухгалтер выбирает метод определения величины прямых расходов в НЗП самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.
Но поскольку мы являемся сторонниками сближения подходов в налоговом и бухгалтерском учете по одноименным учетным процедурам, то считаем наиболее приемлемым второй вариант расчета, поскольку он не требует от бухгалтера дополнительных усилий. А величину прямых расходов в НЗП мы легко определяем из расшифровки этих же данных в бухгалтерском учете.
Передельный метод калькулирования в бухгалтерском учете применяется предприятиями, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья. Для таких предприятий Налоговый кодекс (в редакции Федерального закона № 57-ФЗ) предусматривал отдельный порядок определения остатков НЗП и вводит понятие «исходного сырья». Это материал, который в результате технологической обработки превращается в готовую продукцию.
Для металлургического производства это железная руда (в черной металлургии с полным циклом), металлолом в передельной черной металлургии, для алюминиевой промышленности – глинозем, в производстве кирпича – песок и глина, в деревообрабатывающей промышленности – лес. Мы можем доказать, что в случае использования полуфабрикатного варианта калькулирования бухгалтерские остатки содержат полную информацию, необходимую для определения остатков НЗП в налоговом учете.
Приведем наглядный пример. Предприятие производит из леса-кругляка доску половую. Технологический процесс состоит из трех переделов: первый – из леса получают доску необрезную, второй – из доски необрезной получают доску обрезную, третий – из доски обрезной получают доску половую.
Данные для расчета представим в виде таблицы 3.
|
Таблица 3
Остатки НЗП на начало месяца, м3 | Подано в производство за месяц, м3 | Итого остатки + приход, м3 по исходному сырью/ по нормативу выпуска ГП | Выпуск готовой продукции, м3 | Остатки НЗП на конец месяца, м3 по исходно-му сырью/ по нормативу выпуска ГП | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
1-й передел в натуральных измерителях | - | 200 | 200/80 | 80 | - | |
Зарплата + отчисления | - | 35000 | 35000 | 35000 | - | |
Материальные затраты | - | 180000 | 180000 | 180000 | - | |
ТЗР | - | 18000 | 18000 | 18000 | - | |
РСЭО | - | 112000 | 1120001 | 112000 | - | |
Общепроиз-водственные затраты | - | 15600 | 156002 | 15600 | - | |
Итого | - | 360600 | 360600 | - | ||
2-й передел в натуральных измерителях | 5 | 80 | 85/79 | 72 | 7,53/7 | |
Зарплата + отчисления | 1080 | 17100 | 18180 | 16569 | 1611 | |
Материальные затраты3 (факт. с/б полуфабри-катов собствен-ного производства) | 23200 | 360600 | 383800 | 349792 | 34008 | |
В том числе прямые расходы | 17940 | 286600 | 304540 | 277555 | 26985 | |
ТЗР |
| |||||
РСЭО | 2080 | 34820 | 369004 | 33630 | 3270 | |
общепроиз-водственные затраты | 1100 | 16400 | 175005 | 15949 | 1551 | |
Итого | 27460 | 428920 | 456380 | 415940 | 40440 | |
3-й передел в натуральных измерителях | 10 | 43 | 53/48 | 45 | 3,31/3 | |
Зарплата + отчисления | 2410 | 9860 | 12270 | 11503 | 767 | |
Материальные затраты (факт. с/б полуфабри-катов собствен-ного производства) | 58582 | 248409 | 306991 | 287804 | 19187 | |
В том числе прямые расходы6 | 46156 | 191457 | 237613 | 222762 | 14851 | |
РСЭО | 5460 | 22750 | 282107 | 26447 | 1763 | |
общепроизводст-венные затраты | 2248 | 9519 | 117678 | 11032 | 735 | |
Итого | 68600 | 290538 | 359138 | 336692 | 22446 | |
Примечание. 1В том числе 60000 – амортизационные отчисления из величины РСЭО. 2В том числе 11600 – амортизационные отчисления из величины общепроизводственных расходов 3материальными затратами для второго передела будет являться себестоимость полуфабриката первого передела. Для налогового учета необходимо определить величину прямых расходов, относящихся к стоимости данного полуфабриката (расчет: 35000 + 180000 + 60000 + 11600 =286600). 4В том числе 20400 – амортизационные отчисления из величины РСЭО. 5В том числе 8640 – амортизационные отчисления из величины общепроизводственных расходов. 6Прямые расходы для налогового учета из стоимости полуфабрикатов собственного производства определяются по данным предыдущего передела (расчет: (18180 + + 304540 + 20400 + 8640) / 79 м3 43 м3 = 191457). 7в том числе 18700 – амортизационные отчисления из величины РСЭО. 8в том числе 4560 – амортизационные отчисления из величины общепроизводственных расходов. | ||||||
Прежде чем рассчитать остатки НЗП по правилам налогового учета, необходимо сделать следующие пояснения. Для расчета себестоимости готовой продукции и остатков НЗП в бухгалтерском учете учитывается нормативный коэффициент выхода готовой продукции из 1 кубометра исходного сырья (например, по 2-му переделу этот коэффициент равен 0,93). То есть изначально неизвестно, сколько продукции будет изготовлено из сырья, оставшегося в НЗП. Расчет ведется следующим образом: общий объем запущенного исходного сырья умножается на коэффициент выхода, и получается нормативный выход готовой продукции. Например: 85 м3,93=79 м3.
|
Следующий шаг: вычитаем из общего объема предполагаемой к выпуску продукции объем полностью законченных производством изделий и получаем предполагаемый объем продукции в натуральных измерителях, который ожидаем к получению из остатков НЗП на конец месяца. В нашем случае: 79-72=7 (м3).
Для расчета остатков НЗП необходимо определить объем исходного сырья (лес), который соответствует величине готовой продукции и НЗП по каждому переделу. Для этого необходимо использовать норматив расхода сырья на 1 кубометр готовой продукции.
Для 1-го передела норматив расхода составит 2,5; для 2-го – 1,076; для 3-го – 1,104.
Определим величину исходного сырья (леса), содержащегося в готовой продукции и НЗП по каждому переделу и рассчитаем себестоимость готовой продукции и НЗП по данным бухгалтерского и налогового учета. Данные представим в виде таблицы.
Таблица 4
| По 1-му переделу | По 2-му переделу | По 3-му переделу | ||||||
в готовой продукции | в НЗП | Итого | в готовой продукции | в НЗП | Итого | в готовой продукции | в НЗП | Итого | |
Исходное сырье (лес) в м3 | 200 | - | 200 | 193,67 | 18,83 | 212,5 | 133,65 | 8,91 | 142,56 |
Расходы в БУ | 360600 | - | 360600 | 415940 | 40440 | 456380 | 336786 | 22452 | 359238 |
Расходы (прямые) в НУ | 286600 | - | 286600 | 320590 | 31170 | 351760 | 256072 | 17071 | 273143 |
Необходимо отметить, что МНС России в части определения остатков НЗП (№ 02-5011/151 – ч. 776 от 28.06.2002 г.) предоставляло предприятиям два допущения:
1) для расчета доли остатков НЗП в исходном сырье можно использовать данные о натуральных показателях видов сырья в единице готовой продукции (то есть нормативный расход материалов на единицу выпущенной продукции);
2) для расчета остатков НЗП используются данные о каком-либо одном виде исходного сырья.
Как видно из таблицы, расчет себестоимости готовой продукции и НЗП по переделам, произведенный по правилам бухгалтерского учета, и пропорционально доле исходного сырья (по правилам налогового учета) дают один результат. Мы специально для сравнения рассчитали бухгалтерскую себестоимость этими двумя способами. Результаты вычислений полностью совпали.
Этому есть простое объяснение: распределение расходов в бухгалтерском учете по каждому переделу осуществляется пропорционально натуральному показателю объема готовой продукции, выпущенной в текущем месяце и предполагаемой к выпуску в следующих периодах (в НЗП). А нормативный выход продукции путем применения норм расхода по каждому переделу несложно преобразовать в нормативные показатели использованного сырья.
Таким образом, если для распределения расходов по 3-му переделу в бухгалтерском учете будет взят нормативный выход продукции в объеме 48 м3, то с помощью нормативного расхода по 1-му, 2-му и 3-му переделам мы можем преобразовать нормативный объем продукции в нормативный объем исходного сырья (лес), а именно 142,56 м3 (расчет: 48 м32,51,761,14). Аналогично объем выпускаемой в течение месяца готовой продукции составит в натуральных измерителях 45 м3, в пересчете на исходное сырье – 133,65 м3, а объем НЗП – 3 м3 и соответственно 8,91 м3.
Как приблизить расчет остатков НЗП в налоговом и бухгалтерском учете в случае бесполуфабрикатного варианта попередельного метода калькулирования? Данный способ учета предполагает, что полуфабрикаты по каждому из переделов не реализуются на сторону, а в полном объеме передаются из цеха в цех для дальнейшей обработки. Реализации подлежит только готовая продукция последнего передела.
Рассмотрим для наглядности тот же технологический процесс – распиловку леса по трем переделам.
Особенностью бесполуфабрикатного варианта учета является отсутствие аналитического учета по каждому переделу. В этом случае для расчета остатков НЗП в бухгалтерском учете используются следующие учетные процедуры:
1) по результатам инвентаризации НЗП в натуральном выражении по переделам определяются прямые затраты в НЗП (материалы, оплата труда). Накладные расходы распределяются пропорционально прямым.
2) НЗП определяется по нормативной (реже плановой) себестоимости в зависимости от степени готовности полуфабрикатов. Отклонение фактической от нормативной себестоимости может в полной мере относиться на готовую продукцию, а может распределяться пропорционально готовой продукции и НЗП.
3) Полуфабрикаты разных переделов приводятся в сопоставимый вид – условные единицы (при расчете используются коэффициенты приведения продукции к эталону).
Попытаемся сделать расчеты остатков НЗП лесопильного производства вышеперечисленными способами.
Способ № 1.
Остатки НЗП на начало месяца | Подано в производство | Итого остатки + приход | Выпуск готовой продукции | Остатки НЗП на конец месяца | |
Материальные затраты | 73020 | 180000 | 253020 | 228055 | 24965 |
Оплата труда +отчисления | 3490 | 61960 | 65450 | 59834 | 5616 |
ТЗР | 8762 | 18000 | 26762 | 24121 | 2641 |
РСЭО | 7540 | 169570 | 177110 | 160104 | 17006 |
Общепроизвод-ственные расходы | 3348 | 41519 | 44867 | 40682 | 4185 |
Итого | 96160 | 471049 | 567209 | 512796 | 54413 |
Исходные данные:
остатки в натуральном выражении на начало и конец месяца:
– по 1-му переделу: 0/0
– по 2-му переделу: 5 м3/7,53 м3
– по 3-му переделу: 10 м3/3,31 м3
Подано в производство 200 м3 леса, коэффициент выхода:
– по 1-му переделу: 2,5
– по 2-му переделу: 1,076
– по 3-му переделу: 1,104
Выпущено готовой продукции (доска половая), м3.
Расчет: [((200:2,5)+5-7,53):1,076+10-3,31]:1,104=72,0 м3
Трудоемкость 1 м3 готовой продукции (полуфабриката) по переделам:
– по 1-му переделу: 437,50 руб.
– по 2-му переделу: 230,13 руб.
– по 3-му переделу: 149,63 руб.
Рассчитаем материальные затраты в НЗП на конец месяца.
Стоимость леса (как видно из данных таблицы) – 900 руб. за 1 м3.
Тогда материальные затраты в НЗП составят:
– на 2-м переделе: 7 м392,51,76=16 947 руб.
– на 3-м переделе: 3 м392,51,761,14=8 18 руб.
Расходы на оплату труда (считаем, что к остаткам НЗП на 2-м и 3-м переделах не прилагался труд):
– на 2-м переделе: 7 м3437,51,76=3 295 руб.
– на 3-м переделе:
3 м3(437,51,761,14)+3м3(23,131,14)=2321.
Процент ТЗР (по факту текущего месяца) к материальным затратам:
26762:253020=10,58 %.
Процент РСЭО (по факту текущего месяца) к расходам на оплату труда и материальным затратам:
177110:(253020+65450)=55,61 %.
Процент общепроизводственных расходов к расходам на оплату труда и РСЭО: 44867:242560=18,5 %.
Рассчитаем ТЗР, РСЭО и общепроизводственные расходы в НЗП на конец месяца:
Σ ТЗР = 2496510,58 %=2641.
Σ РСЭО = (24965+5616)55,61 %=17006.
Σ общепроизводственных расходов = (5616+17006)18,5 %=4185.
Способ № 2.
| Затраты основного пр-ва | Остатки НЗП по переделам в нормативной себестоимости | Нормативная себестоимость полуфабрикатов (1 м3) по переделам | Готовая продукция по норма-тивной се-бестои-мости | Фактическая себестоимость НЗП и готовой продукции | ||||||
1-й | 2-й | 3-й | 1-й | 2-й | 3-й | 2-й пере-дел | 3-й пере-дел | гото-вая про-дукция | |||
МЗ | 253020 | 15667 | 15324 | 2080 | 4627 | 6116 | 440352 | 15727 | 15383 | 442047 | |
ОТ | 65450 | 3254 | 762 | 432 | 230 | 240 | 17280 | 3267 | 765 | 17347 | |
ТЗР | 26762 | 1567 | - | 208 | - | - | - | 1573 | - | - | |
РСЭО | 177110 | 10545 | 1533 | 1400 | 463 | 560 | 40320 | 10586 | 1539 | 40475 | |
обще-произв. | 44867 | 1356 | 729 | 180 | 220 | 227 | 16344 | 1361 | 732 | 16407 | |
Итого | 567209 | 32389 | 18348 | 4300 | 5540 | 7143 | 514296 | 32514 | 18419 | 516276 |
На самом деле возможны два варианта расчета. Мы привели в таблице вариант, когда отклонения между фактической и нормативной себестоимостью относят пропорционально между НЗП и готовой продукцией.
Остаток НЗП по нормативной себестоимости на 2-м переделе рассчитывается путем корректировки стоимости полуфабрикатов 1-го передела на коэффициент выхода 2-го передела.
Стоимость НЗП 2-го передела: 43001,076=46277 м3=32 389 руб.
Стоимость НЗП 3-го передела: 55401,104=61163=18 348 руб.
Стоимость готовой продукции в нормативной оценке: 714372=514 296.
Отклонение между фактической и нормативной себестоимостью:
567 209-(32 389+18 348+514 296)=567 209-565 033=+2 176.
Увеличение стоимости готовой продукции путем доведения до фактической себестоимости:
(+2 176:565 033)514 296=+1 980.
Увеличение стоимости остатков НЗП путем доведения до фактической себестоимости:
(+2 176:565 033)50 737=+196.
Способ № 3.
| Затраты основного производства | Остатки НЗП и готовой продукции | ||
2-й передел | 3-й передел | готовая продукция | ||
Натуральные измерители | 7,53 м3 | 4,97 м3 | 122,4 усл. м3 | |
Материальные затраты | 253020 | 14123 | 9322 | 229575 |
Оплата труда | 65450 | 3653 | 2411 | 59386 |
ТЗР | 26762 | 1494 | 986 | 24282 |
РСЭО | 177110 | 9886 | 6525 | 160699 |
Общепроизвод-ственные расходы | 44867 | 2505 | 1653 | 40709 |
Итого | 567209 | 31661 | 20897 | 514651 |
Расчет:
1. Определим общий объем продукции в условных кубометрах, содержащийся в готовой продукции и НЗП на конец месяца.
Допустим, доска необрезная принимается за единицу (1 усл. м3); доска обрезная 1 м3 = 1,5 усл. м3; доска половая 1м3 = 1,7 усл. м3.
Тогда готовая продукция 72 м3 соответствует: 721,7=122,4 усл. м3.
НЗП 3-го передела: доска обрезная 3,31 м3 соответствует 4,97 усл. м3 (3,311,5).
НЗП 2-го передела: доска необрезная 7,53 м3 соответствует 7,53 усл. м3.
2. Рассчитаем себестоимость одного условного кубометра. Для этого общие расходы основного производства (567 209 руб.) разделим на объем продукции в условных единицах (134,9).
Расчет: себестоимость 1 усл. м3 = 567 209:134,9=4204,66 руб.
3. Рассчитаем стоимость остатков НЗП и готовой продукции.
НЗП 2-го передела: 7,53 усл. м3424,66=31 661 руб.
НЗП 3-го передела: 4,97 усл. м3424,66=2 897 руб.
Готовая продукция: 122,4 усл. м3424,66=514 65 руб.
Как мы видим из приведенных расчетов, ни один вариант расчета остатков НЗП (при бесполуфабрикатном методе калькулирования) не дает нам возможность определить величину прямых расходов в НЗП (для налогового учета). Так, при определении остатков НЗП в бухгалтерском учете по прямым расходам (материальные затраты, оплата труда) величина материальных затрат в НЗП могла быть учтена и для целей налогового учета. Величина же расходов на оплату труда в НЗП учитывала только трудоемкость по каждому переделу и не имела никакой привязки к движению исходного сырья. Соответственно и амортизационные отчисления (как часть бухгалтерских РСЭО и общепроизводственных расходов) не могли учитываться для целей налогообложения прибыли.
Нормативный метод определения стоимости готовой продукции и НЗП для предприятий, занимающихся обработкой (переработкой) сырья, в налоговом учете полностью исключался.
В случае использования коэффициентного метода калькулирования данный метод мог использоваться для целей налогообложения в случае, если перевод разных видов продукции в условно-натуральные измерители соответствовал нормативному расходу исходного сырья по каждому переделу. То есть в нашем случае, если за один условный кубометр принять доску необрезную, то для признания в налоговом учете 1 м3 доски обрезной должен быть равен 1,076 усл. м3, 1 м3 доски половой – 1,188 усл. м3 (расчет: 1,0761,104, где 1,076 – нормативный коэффициент расхода по 2-му переделу, 1,104 – нормативный коэффициент расхода по 3-му переделу).
Таким образом, до внесения изменений в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. предприятия, применяющие бесполуфабрикатный способ калькулирования для получения в бухгалтерском учете данных о прямых расходах в НЗП, должны были:
– либо применять коэффициентный способ калькулирования (и только в том случае, если условные единицы для приведения готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства в сопоставимый вид рассчитаны исходя из нормативного расхода исходного сырья);
– либо вести аналитический учет по каждому переделу, то есть отказаться от бесполуфабрикатного способа ведения учета и перейти на полуфабрикатный учет.
Таким образом, предприятие в данном случае вынуждено было «подбирать» такой метод калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете, который служил бы информационной базой в налоговом учете при определении стоимости готовой продукции и НЗП.
Попроцессный метод калькулирования применяется предприятиями добывающих отраслей и предприятиями по производству строительных материалов, а также при формировании себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях.
При попроцессном методе калькулирования себестоимости продукции предполагается, что прямые материальные расходы осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые и общепроизводственные расходы (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. В данном случае НЗП на начало и конец месяца пересчитывается в условно-готовые изделия. Понятно, что количество условных единиц готовой продукции по материальным и добавленным затратам будет отличаться.
Необходимо отметить, что в экономической литературе, посвященной практическим комментариям к гл. 25 НК, нет единого мнения по вопросу определения НЗП по показателю исходного сырья. Четко не обозначена мысль, что же предприятиям, занимающимся обработкой (переработкой) сырья, принимать за исходное сырье для целей налогообложения. И хотя МНС в своем письме (№ 02-5011/151-ч.776) предлагает для расчета остатков НЗП использовать данные о каком-либо одном виде исходного сырья, всем понятно, что данное разъяснение не носит нормативного характера.
Методы определения остатков НЗП в экономической литературе имеют следующие варианты:
1. Расчет остатков НЗП и определение стоимости готовой продукции по одному виду сырья (59, 116).
2. Расчет остатков НЗП и определение стоимости готовой продукции по всем видам использованного на производство данной продукции сырья. При этом первоначально рассчитывается удельный вес каждого наименования сырья в НЗП от общего объема, запущенного в производство. Затем рассчитывается средний удельный вес сырья по формуле средней арифметической (86).
3. Существуют и «фантастические» варианты расчета. Такой вариант предлагается читателю в учебном пособии под научной редакцией кандидата экономических наук Л.А. Леоновой. Интересно, что рецензентом по данной книге является К.И. Оганян – руководитель Департамента налогообложения прибыли.
Расчет удельного веса исходного сырья ведется по всем видам продукции, выпускаемым предприятием, исходное сырье для расчета не приводится в сопоставимый вид (то есть суммируются разные виды сырья, имеющие различные единицы измерения (штуки, метры, квадратные метры, кубометры, килограммы)).
Интересно и то, что не была сделана даже попытка систематизировать, учитывая отраслевые особенности отдельных промышленных предприятий, методику расчета остатков НЗП по показателю исходного сырья.
Мы бы предложили предприятиям, использующим в бухгалтерском учете попередельный метод калькулирования, производить расчет по одному наименованию исходного сырья, а предприятиям, применяющим попроцессный метод – использовать при расчете остатков НЗП как минимум два наименования исходного сырья.
Обоснуем эти выводы.
При попередельном методе калькулирования идет процесс преобразования природного сырья в промышленную продукцию (или полуфабрикат собственного производства). При этом на каждом переделе к «первичному» сырью добавляется «вторичное», благодаря которому происходит процесс преобразования в готовое изделие (так, в процессе доменного производства основным сырьем будет являться железная руда, а «вторичным» – углерод, ферросплавы).
Понятно, что первичное сырье и является основой будущей готовой продукции, так что всегда можно рассчитать, какой объем первичного сырья содержится в единице готовой продукции (используя норматив расхода сырья). Вторичное сырье варьируется в зависимости от стадии (передела), и расчет остатков НЗП по данному показателю будет произвести сложно.
При попроцессном методе калькулирования, как было сказано выше, основное сырье подается в производство единовременно (сразу), вторичное сырье (входящее в добавленные затраты) – в зависимости от степени готовности продукции. Таким образом, целесообразно и в налоговом учете расчет прямых расходов в НЗП производить раздельно по материальным расходам (основное сырье) и добавленным затратам (включая вторичное сырье, оплату труда, амортизацию). При этом для распределения материальных затрат между НЗП и готовой продукцией используется информация о движении основного сырья, для распределения добавочных затрат – информация о движении вторичного сырья.
Приведем для наглядности расчет в бухгалтерском и налоговом учете стоимости остатков НЗП на примере предприятий по производству строительных металлоконструкций.
Основным сырьем для производства строительных металлоконструкций является металлопрокат, он подается в производство на начальной стадии. Вторичным сырьем являются сварочные материалы. Вес готового изделия определяется по формуле:
Ви = Вм – О + Всв.м,
где Ви – вес готового изделия; Вм – вес поданного металла; О – возвратные отходы металлопроката; Всв.м. – вес сварочных материалов.
Приведем следующие данные для расчета.
Запущено в производство 1390 т металлопроката, возвратные отходы составили 90 т. Вес готовой продукции с учетом сварочных материалов – 1011,5 т (норма расхода сварочных материалов – 11,5 кг на 1 т металлопроката). Вес металлопроката в НЗП цеха обработки – 200 т, цеха сборо-сварочного производства – 100 т, а степень готовности соответственно составит 10 и 60 %.
Рассчитать стоимость НЗП в бухгалтерском и налоговом учете, используя данные о затратах основного производства (см. табл. 5).
Таблица 5
Затраты основного производства, тыс. руб. | Величина условной готовности, т, всего | В т.ч. в готовой продукции | В НЗП | Стоимость НЗП в бухгалтерском учете | Стоимость НЗП в налоговом учете | |
Материальные расходы (ме-таллопрокат) | 23400 | 1300 | 1000 | 300 | 5400 | 5400 |
Добавленные затраты | 29650 | 108011,5: 1000=12,42 | 100011,5: 1000=11,5 | 8011,5: 1000=0,92 | 2196 | 704 |
Всего | ||||||
В т.ч. сварочные материалы | 690 | 51 | 51 | |||
Оплата труда + 26 % | 4680 | 347 | 347 | |||
РСЭО | 17800 (2900)* | 1318 | 215 | |||
Общепроизвод-ственные расходы | 6480 (1230)* | 480 | 91 | |||
Итого | 53050 | 1312,42 | 1011,5 | 300,92 | 7596 | 6104 |
Примечание. * (информация) амортизационные отчисления, относящиеся к сумме расходов оборудования и общепроизводственных расходов. |
Таким образом, используя данные бухгалтерского учета, несложно получить информацию о прямых расходах в НЗП для налогового учета.
Используя расчеты остатков НЗП в бухгалтерском учете в зависимости от применяемого метода калькулирования, перейдем к решению практической задачи – определению остатков НЗП для целей налогообложения.
При полуфабрикатном, попередельном и попроцессном методах обороты по дебету счета 20 дают полную информацию для формирования прямых расходов в налоговом учете. При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода калькулирования из-за невозможности использования в налоговом учете информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, необходимо изменить бухгалтерские данные в сторону их стыковки с налоговым учетом. Например, вести аналитическую информацию по каждому переделу (как в полуфабрикатном варианте учета). Таким образом, в результате этих преобразований мы получаем данные для определения величины прямых расходов в НЗП для налогового учета.
Изменения, внесенные в гл. 25 НК (Федеральный закон № 58-ФЗ), поистине носят революционный характер. Во-первых, аннулированы ранее существовавшие три учетные группы предприятий в зависимости от подходов к определению остатков НЗП в налоговом учете. Во-вторых, перечень прямых расходов оставлен открытым, и предприятиям предоставлено право уравнять данное понятие с его трактовкой в бухгалтерском учете. В-третьих, сам механизм расчета себестоимости готовой продукции и остатков НЗП перестал быть регламентирован Налоговым кодексом.
Какие изменения внесут предприятия в учетную политику за 2006 год? В 2006 году необходимо будет внести изменения в учетную политику, в первую очередь, в части корректировки величины прямых расходов в налоговом учете с учетом отраслевых особенностей предприятий. Вносить ли изменения в механизм расчета остатков НЗП? На наш взгляд, это имеет смысл только при использовании предприятиями бесполуфабрикатного способа передельного метода калькулирования. Поскольку только в этом случае предприятия были вынуждены «ломать» устоявшуюся годами систему бухгалтерского учета, корректируя ее в соответствии с требованиями налогового учета. Теперь необходимо, на наш взгляд, восстановить «историческую справедливость», оставив приоритет за бухгалтерск
|
|
Историки об Елизавете Петровне: Елизавета попала между двумя встречными культурными течениями, воспитывалась среди новых европейских веяний и преданий...
Архитектура электронного правительства: Единая архитектура – это методологический подход при создании системы управления государства, который строится...
Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...
Типы сооружений для обработки осадков: Септиками называются сооружения, в которых одновременно происходят осветление сточной жидкости...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!