Аудит организации бухгалтерского учета операций по продаже готовой продукции

 

Аудиторами была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности:

В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса.

Проверка показала, что остатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса "Готовая продукция" совпадают со счетом 43 "Готовая продукция" Главной книги. Замечаний не выявлено.

Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ООО "ОЖК" не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.

При проверке правильности формирования списанных расходов на продажу аудиторы сделали следующее замечание:

ООО "ОЖК" при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 50 Кт 44 - 360 тыс. руб. - оплата через кассу;

Дт 51 Кт 44 - 12400 тыс. руб. - оплата через расчетный счет;

Дт 76 Кт 44 - 6300 тыс. руб. - по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;

Дт 62 Кт 44 - 2700 тыс. руб. - по авансам полученным. Всего на 21760 руб.

В данной ситуации не учтена по счету 90 "Продажи" выручка за оказанные услуги по доставке готовой продукции. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760 руб.

На основании перечисленных фактов происходит искажение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строке 010 отчетной формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. №16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли.

В данной ситуации аудитор рекомендует ЗАО "Протек":

сделать сторнировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации на сумму 10930 руб.;

доначислить и перечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44.

Аудитором было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

) реализованной продукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

) расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%

) расчет суммы расходов на продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукции отчетного периода (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать запись: Дт 90 Кт 44;

) сумма отклонений 15000-10635,3=4364,7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продажах на сумму 4364,7 тыс. руб. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ЗАО "Протек".

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете ООО "ОЖК" на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 "Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 "Расходы по продаже" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", 040 "Управленческие расходы", 140 "Прибыль, убыток до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете аудиторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

При доставке болтов на склад у шофера Е.Г. Потапова, согласно "Акту приемки материалов" №89 от 20.12.2008 г. была обнаружена недостача в количестве 200 шт. Стоимость недостающих болтов 9,36 руб. за шт., рыночная стоимость 12,87 руб. за шт. Акт о приемке материалов и счет фактура представлены в приложениях 9 и 10. Е.Г. Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Дт 94 Кт 60 1872 руб.

Дт 73/2 Кт 94 1872 руб.

Дт 73/2 Кт 98/4 702 руб.

Правильное документальное и бухгалтерское оформление хозяйственной операции:

Дт 10 Кт 60 - акцептован счет поставщика за поступившие материалы;

Дт 19 Кт 60 - НДС по материалам;

Дт 94 Кт 60 - отражена недостача болты;

Дт 10 Кт 94 - недостача предусмотрена договором;

Дт 19 Кт 94 - НДС;

Дт 76/2 Кт 60 - отражена претензия поставщику на сумму недостачи;

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дт 91/2 Кт 94 - списана недостача на прочие расходы.

Рекомендации аудитора: составить договор о материальной ответственности с шофером-экспедитором Фроловым (Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (в ред. от 01.12.2007, гл. 29).

Обществу необходимо произвести следующие корректировочные записи:

Дт 73/2 Кт 94 1200,00 руб.

Дт 73/2 Кт 98/4 450,00 руб.

Дт 91/2 Кт 94 1200,00 руб.

Дт 99 Кт 91 - 1650 руб.

Проверка полноты и правильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам мены выявила несоблюдение момента перехода права собственности.

Согласно договору мены №72 от 29.05.2008 г. ООО "ОЖК" передало продукцию ООО "Инвестспецстрой" в обмен на товары. Согласно накладной №17 от 31.05.2010 г. стоимость товаров составила 22300 руб.

В учете ООО "ОЖК" данная операция была отражена следующим образом:

Дт 62 Кт 90 - 22300 руб.

Дт 41 Кт 60 -22300 руб.

Дт 19 Кт 60 - 4014 руб.

Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.

Дт 90 Кт 68 - 3400 руб.

Дт 90 Кт 43 - 1520 руб.

Аудитор пришел к выводу, что в данном случае не происходит перехода права собственности на товары, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузки готовой продукции покупателю, поэтому товар должен учитываться на забалансовом счете по договорной стоимости (Дт 002). В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, продать и т.п., так как материальные ценности не являются собственностью покупателя.

При отгрузке продукции покупателю переход права собственности на него происходит в момент отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла и поэтому отгрузка сразу отражается на счете продаж (Дт сч. 62 Кт 90).

Затем после того как оба встречных обязательства выполнены, появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделением НДС (Кт 002; Дт 41 Кт 60 -22300 руб.; Дт 19 Кт 60 - 4014 руб.) и произвести взаимный зачет обязательств (Дт 60 Кт 62-1 - 22300 руб.).

Далее на счете 90 производиться начисление НДС, списание фактической (покупной) стоимости проданных товаров (Дт 90 Кт 43 - 1520 руб.), определение результата от продажи и списание его на счет 99.

Кроме того. По оплаченным ценностям производиться зачет НДС (Дт 68 НДС Кт 19 НДС).

 

Заключение

 

Любая коммерческая организация стремится получить максимальную прибыль в процессе своей деятельности. Непосредственным способом к достижению данной цели является реализация выпускаемой предприятием готовой продукции. Поэтому актуальность выбранной темы данной курсовой работы заключается в том, что готовая продукция является результатом деятельности предприятия (в данном случае ООО "ОЖК") и при ее реализации формируется конечный результат деятельности предприятия.

В ходе написания работы проводилось изучение теоретических и практических аспектов проведения аудита выпуска и реализации готовой продукции ООО "ОЖК".

В результате выполнения поставленных задач была достигнута цель работы.

В процессе написания были выполнены следующие задачи:

изучена существующая практика организации учета операций по реализации готовой продукции;

проведена оценка состояния внутреннего контроля операций по данному направлению;

выявлены недостатки и нарушения в ведении бухгалтерского учета и контроля операций по реализации готовой продукции и разработаны предложения по устранению выявленных недостатков, направленных на более эффективное, соответствующее законодательству ведение учета операций по реализации готовой продукции.

При написании курсовой работы были использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция, индукция, а также общеэкономические: сравнения, классификации, группировки и др.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

Основной целью написания данной главы было проведение аудита продаж готовой продукции в ООО "ОЖК". В ходе проведения аудита проверке подлежало документальное оформление операций по учету готовой продукции: была проведена юридическая экспертиза договоров купли-продажи, проинспектированы первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу.

Аудит организации бухгалтерского учета показал, что на себестоимость реализованной продукции списывается незавершенное производство и не соблюдается учетная политика в части списания расходов на продажу, это приводит к завышению себестоимости.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебные и периодические издания, учетные регистры, бухгалтерская отчетность ООО "ОЖК". В ходе работы были использованы учебники.