Повопросуучетадоходов,полученныхвпериодпримененияУСНпо товарам (работам, услугам) приобретённым (выполненным, оказанным) в период примененияЕНВД.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом на основании пункта 1 статьи 346.17 Кодекса в целях применения главы26.2Кодексадатойполучениядоходовпризнаетсяденьпоступленияденежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовымметодом).

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применениеУСНвналоговуюбазупоналогу,уплачиваемомувсвязисприменением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату ихпоступления.

Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

НаоснованиивышеуказанныхнормКодексаприопределенииналоговойбазы для исчисления налога по УСН авансы, полученные от покупателей товаров или потребителей услуг, учитываются в доходах в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Соответственно, если аванс в счет реализации товаров (оказания услуг) поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при примененииУСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик недолжен.

 

ПовопросуучетавцеляхпримененияУСНрасходовнаприобретение товаров для перепродажи, понесенных в период примененияЕНВД.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.25 Кодекса налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,вправеучестьпроизведенныедо перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17Кодекса.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в которомбыла произведена их фактическая оплата после перехода наУСН.

Вместе с тем следует иметь в виду, что расходы на приобретение товаров можно учесть лишь при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы (пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252Кодекса).

 

По вопросу учета в целях применения УСН остаточной стоимости объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), использованных для ведения деятельности, облагаемой в рамкахЕНВД.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса налогоплательщики, применявшие систему налогообложения в виде ЕНВД, на дату перехода на УСН отражают остаточную стоимость ОС и НМА в виде разницы между ценой приобретения (создания) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Остаточная стоимость указанных объектов ОС и НМА включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, равными долями за отчетные периоды в порядке, установленном подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса:

- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года примененияУСН;

- вотношенииОСиНМАсосрокомполезногоиспользованияоттрехдо15лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости, третьего календарногогода

- 20%стоимости;

- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет -в течение первых 10 лет примененияУСН.

Например, организация, осуществляющая деятельность по розничнойторговле с 01.01.2021 перешла на УСН с ЕНВД. При осуществлении предпринимательской деятельности организацией использовались следующие объекты ОС, приобретенные и оплаченные до перехода наУСН:

- торговоеоборудованиесосрокомполезногоиспользования3года,остаточная стоимость объекта - 200 тыс.руб.;

- автомобиль со сроком полезного использования 10 лет, остаточнаястоимость объекта - 1 500 тыс.руб.;

- здание со сроком полезного использования 20 лет, остаточная стоимость объекта - 2 500 тыс.руб.

После перехода на УСН налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение указанных объектов ОС в следующемпорядке:

- остаточную стоимость торгового оборудования в сумме 200 тыс. руб. в течение 2021 года по 50 тыс. руб. за каждый квартал налоговогопериода;

- остаточную стоимость автомобиля 1 500 тыс.руб.:

за 2021 год - 750 тыс. руб.: за 1 квартал 187,5 тыс. руб., за полугодие 375 тыс. руб., за 9 месяцев - 562,5 тыс.руб.,

за 2022 год - 450 тыс. руб.: за 1 квартал 112,5 тыс. руб., за полугодие 225 тыс. руб., за 9 месяцев - 337,5 тыс.руб.,

за2023год-300тыс.руб.:за1квартал75тыс.руб.,заполугодие150тыс.руб., за 9 месяцев - 225 тыс.руб.;

- остаточную стоимость здания в сумме 2 500 тыс. руб. ежегодно по 250 тыс. руб. (по 62,5 тыс. руб. за каждый квартал налогового периода) в течение 10лет.