Несвоевременное представление отчетности с 2012 года

С 1 января 2012 года Федеральный закон N 379-ФЗ скорректировал ст.46 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающую ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Так, с указанной даты отменяется штраф за опоздание с расчетом на 180 дней. Теперь за просрочку взимается общий штраф, независимо от ее продолжительности, в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Следует отметить, что до 01.01.2012 размер штрафных санкций по ст.46 Федерального закона N 212-ФЗ определялся от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета. В связи с этим на практике достаточно часто возникали споры о периоде, за который исчислялся штраф, однако суды, разрешая их, как правило, приходили к выводу, что контролеры при начислении санкций за несвоевременное представление отчетности должны апеллировать к сумме взноса, взятой только за последние три месяца. Ярким примером этого является Постановление ФАС ВСО от 10.10.2011 N А78-1626/2011, в котором арбитры посчитали, что при несвоевременном представлении расчета по взносам за 9 месяцев года штраф начисляется только с суммы взноса за последние три месяца.

Примечание. Размер штрафных санкций за несвоевременное представление расчета по форме РСВ-1 ПФР определялся от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода.

Как следует из материалов дела, общество с опозданием на месяц представило расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1 ПФР) за 9 месяцев 2010 года и было привлечено к ответственности по п.1 ст.46 Федерального закона N 212-ФЗ, причем при определении суммы штрафных санкции контролеры исходили из суммы страховых взносов за 9 месяцев 2010 года.

Не согласившись с решением ПФР в части начисления штрафа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, признавая недействительным решение в части начисления штрафных санкций и снижая сумму штрафа, суд пришел к выводу, что санкция должна исчисляться с суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе представленного расчета, то есть за последние три месяца отчетного периода.

В силу п.1,2 ст.10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год.

Поскольку расчетным периодом является календарный год, то на основании представленного страхователем расчета по отношению к ранее представленному расчету доплате подлежит сумма страховых взносов за последние три месяца каждого отчетного периода. При таких обстоятельствах выводы контролирующего органа о порядке исчисления штрафных санкций не соответствуют закону, соответственно, решение о начислении штрафа является незаконным.

Подобным образом спор был разрешен и в Постановлении ФАС ПО от 13.10.2011 N А55-5387/2011. Судебные инстанции при вынесении решения приняли во внимание Письмо ФСС России от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910. В нем разъяснялось: несмотря на то, что отчетность представляется ежеквартально с нарастающим итогом, взыскание штрафа на основании Федерального закона N 212-ФЗ осуществляется от суммы страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основе расчета. Соответственно, при расчете суммы штрафа должны учитываться только суммы страховых взносов за последний квартал отчетного года.

С.А. Королев, эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2012 г.

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС".

*(4) В рассматриваемой ситуации подтверждением принадлежности работника к тому или иному виду деятельности может служить, например, трудовой договор. В данном документе следует максимально четко прописать обязанности, которые выполняет сотрудник применительно к виду деятельности, в которой он занят.

*(5) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

*(6) Указанные ставки применяются в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. Свыше установленной величины взносы уплачиваются только в ПФР по ставке 10%, в ФСС и ФФОМС не начисляются (ставка 0%).

*(7) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. Пост. Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

*(8) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.

*(9) Определением ВАС РФ от 09.11.2011 N ВАС-14133/11 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(10) Исключением в данном случае являются аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (подп. 10 п. 1 Федерального закона N 212-ФЗ).

*(11) Коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2012 год Приказом Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612.

 

 

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 5 марта 2012 г. N 03-11-11/67

Вопрос: Прошу вас дать разъяснения о порядке освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, поскольку согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, а согласно письму Минфина от 20 августа 2007 г. N 03-11-05/172 для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности, однако список таких документов отсутствует.

В связи с вышеизложенным прошу вас сообщить перечень документов, предоставляемых в налоговые органы для освобождения индивидуального предпринимателя от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения и использованием данных объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". В соответствии со статьей 5 данного Закона исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы по уплате указанного налога, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Перечень документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не определен.

В связи с этим полагаем, что основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц вышеназванного индивидуального предпринимателя могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, в течение налогового периода. При этом состав вышеназванных документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности (например, договор аренды помещения с арендатором, документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т.п.).

Документы, подтверждающие право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление об уплате налога в установленные Кодексом сроки.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

 

Вмененная деятельность: надо ли представлять декларации по общей системе налогообложения

Уже не первый год не утихают споры о том, следует ли индивидуальным предпринимателям, осуществляющим только вмененные виды деятельности, предоставлять "нулевые" декларации по НДФЛ и НДС. Не внесло ясности и письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34. С одной стороны, чиновники не отрицают, что обязанность налогоплательщика по представлению деклараций не может быть поставлена в зависимость от результатов предпринимательской деятельности. Ну а с другой стороны, финансисты считают, что если иная деятельность, помимо вмененной, предпринимателем не ведется, то обязанности представления налоговых деклараций по иным налогам не возникает.

Законодательство

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие местными властями (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Минфин РФ в письме от 16.04.2012 N 03-11-11/124 напомнил, что применение данного специального налогового режима носит обязательный характер. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ лица, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, другую деятельность, исчисляют налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Применение индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД). За исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение данных режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности. На это указано в п. 2 ст. 80 НК РФ.

Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от обязанности по представлению деклараций в связи с фактическим неосуществлением индивидуальными предпринимателями деятельности.

Вывод: индивидуальные предприниматели в части деятельности, облагаемой ЕНВД, освобождены от представления деклараций по НДФЛ и НДС.

К сведению. Непредставление "нулевой" декларации влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Мнения Минфина и ФНС

Если предприниматель подпадает под введенный в муниципальном образовании режим уплаты ЕНВД, то он его применяет только в отношении определенного вида предпринимательской деятельности, совмещая с упрощенной или общей налоговой системой (письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.10.2010 N 16-15/112735@).

Уже не раз из уст финансистов звучало, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления декларации по данному налоговому периоду. На это указано в письмах МФ России от 17.04.2012 N 03-02-08/41 и ФНС РФ от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@. Ведь в силу п. 1 ст. 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять декларацию обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков. Данный вывод следует из разъяснений Минфина РФ от 10.04.2012 N 03-02-07/1-88, от 12.10.2011 N03-02-08/110, от 07.10.2011 N03-02-08/108, от 08.08.2011 N 03-02-08/87 и от 14.02.2011 N 03-02-08/16.

Тем не менее чиновники считают, что у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению "нулевых" деклараций по НДФЛ и НДС. Примером служат следующие письма Минфина РФ: от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34, от 17.02.2012 N 03-11-11/46, от 30.11.2011 N 03-11-11/297, от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73 и от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17.

К сведению. Для применения освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальному предпринимателю следует оповестить налоговую инспекцию, что часть принадлежащего ему имущества используется для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.

Отметим, что в законодательстве нигде не прописаны сроки (собственно говоря, как и сама обязанность) подачи документов, подтверждающих право на данное освобождение. В свою очередь чиновники говорят, что данные документы представляют в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее уведомление На это указано в письмах Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46 и от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06. Учитывая, что налоговые уведомления вручают за 30 рабочих дней до наступления срока платежа налога (срок уплаты - не позднее 1 ноября), документы следует подать не позднее августа.

Кстати, конкретный перечень документов, подтверждающих право предпринимателя, применяющего ЕНВД, на освобождение от уплаты налога на имущество, также нигде не прописан.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда у предпринимателя, осуществляющего деятельность, облагаемую ЕНВД, в выписке из ЕГРИП также отражены и иные виды деятельности, которые не попадают под "вмененку". Причем фактически эти виды деятельности предпринимателем не осуществляются. Представители финансового ведомства считают, что и в этом случае индивидуальные предприниматели не обязаны представлять в налоговые органы декларации по общему режиму налогообложения. На это указано в письме МФ РФ от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73. Между тем налоговики в аналогичной ситуации настаивают на том, чтобы индивидуальный предприниматель по заявленной при регистрации деятельности (вне зависимости от того, осуществляет он эту деятельность или нет) представлял декларации по общему режиму налогообложения. Дело в том, что в законодательстве не предусмотрено освобождение налогоплательщика от представления в налоговый орган декларации по причине неосуществления им деятельности в налоговом (отчетном) периоде. Данная позиция озвучена в письмах ФНС РФ от 26.04.2011 N АС-4-3/6753 и УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@.

Вывод: у индивидуального предпринимателя, осуществляющего только деятельность, облагаемую ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению "нулевых" деклараций по НДФЛ и НДС. При этом налоговики (в противовес Минфину) утверждают, что если в ЕГРИП содержатся сведения о праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД, то индивидуальному предпринимателю следует представлять декларации по общему режиму налогообложения.

К сведению. Лицо, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках, и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ). Налоговики в письме от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@ отметили, что указанная декларация не заменяет отчета по НДФЛ.

Арбитражная практика

Высшие арбитры считают, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Указанный вывод прозвучал в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. Судебных решений касательно предоставления "нулевых" деклараций по общей системе налогообложения индивидуальными предпринимателями, осуществляющими только вмененные виды деятельности, мы не нашли.

Вывод: арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.

Подведем итоги

После всех доводов и мнений давайте еще раз внимательно вчитаемся в п. 2 ст. 80 НК РФ. В данной норме сказано, что не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

По нашему мнению, речь здесь идет о непредоставлении деклараций (НДС и НДФЛ) по той части деятельности, которая находится на ЕНВД. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено освобождение от обязанности по сдаче отчетов в связи с фактическим неосуществлением индивидуальным предпринимателем деятельности. Учтем и то, что подходы чиновников меняются очень часто, и порой один противоречит другому.

Так что мы рекомендовали бы "вмененщикам" не пренебрегать "нулевыми" декларациями по общей системе налогообложения.

О. Егоркина, бухгалтер-консультант аудиторской компании "Визавис" "Арсенал предпринимателя", N 7, июль 2012 г.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", является собственником четырех производственных зданий и земельного участка. Имущество приобретено 2,5 года назад. Стоимость производственных зданий учтена в расходах в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Какие налоги необходимо уплатить индивидуальному предпринимателю в случае реализации и в случае передачи в уставный капитал ООО указанного имущества?