На дату признания расхода по сделке РЕПО

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	91	---	0	350	-350	0	Расход по сделке РЕПО

 

Здесь возникла отрицательная постоянная разница, которая должна привести к образованию ПНА

Определим финансовый результат с учетом операций примеров 1, 2, 3

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	91	99	100 000	100 000	0	0	Выявлен финансовый результат от полученного дара
	99	91	15 000	0	15 000	0	Выявлен финансовый результат от сделанного дара
	99	91	0	350	-350	0	Выявлен финансовый результат по сделке РЕПО
	99	68.04	17 000	х	х	х	Условный расход по налогу на прибыль
	99	68.04	3 000	х	х	х	Постоянное налоговое обязательство
	68.04	99	70	х	х	х	Постоянный налоговый актив

 

Финансовый результат по БУ – прибыль в сумме 85 000 руб., следовательно, условный расход по налогу на прибыль составит 17 000 руб.

Финансовый результат по НУ – прибыль в сумме 99 650 руб., следовательно, налог на прибыль составит 19 930 руб.

Как получается налоговый результат из бухгалтерского?

НП = УРНП +ПНО - ПНА =
85 000 х 20% + 15 000 х 20% -350 х 20% =
17 000 + 3 000 - 70 = 19 930

Следовательно, к уплате подлежит сумма налога в размере 19 930 руб.

На дату уплаты налога

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	68.04	51	19 930	х	х	х	Оплачен налог на прибыль

 

Пример 4.(продолжение)

В этом примере рассмотрим образование и погашение временной разницы.

Пусть организацией 11 января 2016г. получен краткосрочный заём со сроком возврата 29февраля в размере 500 000 руб. По условиям договора займа процент по займу в бухгалтерском учете начисляется и уплачивается непосредственно на дату получения займа. По правилам налогового учета, процент должен признаваться расходом ежемесячно на конец отчетного периода пропорционально количеству дней пользования займом в текущем отчетном периоде. Предположим, вся сумма начисленного процента составляет 1800 руб. Эта сумма в БУ признается расходом полностью в месяце получения займа. В налоговом учете, предположим, в первом периоде (январь) признается расход 800 руб. а во втором периоде (февраль) признается расход в сумме 1000 руб.

На дату получения займа

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
11.01.16	51	66.03	500 000	х	х	х	Получен займ
11.01.16	91	66.04	1800	0	0	1800	Начислен процент по займу
11.01.16	97	66.04	0	1800	0	-1800	Начислен процент по займу

 

Поскольку расход в сумме 1800 руб. признан в БУ, как внереализационный расход текущего периода (счет 91), но не признан в НУ, то возникла временная разница ВР по дебету счета 91 в сумме 1800 руб.

В НУ данный расход будет признан в будущем периоде, поэтому он отражен в НУ на счете 97 «Расходы будущих периодов». Одновременно на счете 97 образовалась временная разница по расходу будущего периода в сумме -1800 руб., что говорит о том, что по мере того, как расход будущих периодов будет впоследствии признаваться в составе расходов текущего периода, то и временная разница тоже будет списываться на счет расходов текущего периода, за счет этого будет происходить погашение временной разницы, отраженной на счете 91.

Работу механизма погашения временной разницы увидим в следующих проводках.

На конец первого отчетного периода (с учетом операций примеров 1,2,3,4)

Начисление процента в НУ

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
31.01.16	91	97	0	800	0	-800	Начислен процент за январь в НУ

 

В конце января отразили процентный расход в НУ пропорционально сроку использования займа в текущем периоде. Для этого отложенный на будущее расход (на счете 97) списываем на расход текущего периода (в дебет счета 91). Заметим, что вся сумма процентного расхода, который должен быть отражен в НУ составляет 1800 руб. Так, что в этой проводке:

1. В НУ частично списан расход со счета Расходы будущих периодов на счет текущих прочих расходов (счет 91)

2. При получении займа по дебету счета 91 образовалась временная разница в сумме 1800 руб. В этой проводке она уменьшается на 800 руб. То есть, происходит частичное погашение временной разницы и на конец месяца разница, учтенная по дебету счета 91, уже составляет не 1800 руб., а сумму 1000 руб.

3. При получении займа по дебету счета 97 образовалась временная разница в сумме -1800 руб. В этой проводке она уменьшается (по кредиту) на сумму - 800 руб. То есть, происходит частичное погашение временной разницы и на счете 97, и на конец месяца разница, учтенная по дебету счета 97 уже составляет не -1800 руб., а сумму -1000 руб.

 

То есть, еще осталась не погашенная временная разница в сумме 1000 руб. Эта разница должна привести к образованию ОНА в сумме 200 руб.

 

Определим финансовый результат с учетом операций примеров 1, 2, 3, 4

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
31.01.16	91	99	100 000	100 000	0	0	Выявлен финансовый результат от полученного дара
31.01.16	99	91	15 000	0	15 000	0	Выявлен финансовый результат от сделанного дара
31.01.16	99	91	0	350	-350	0	Выявлен финансовый результат по сделке РЕПО
31.01.16	99	91	1800	800	0	1000	Выявлен финансовый результат по процентному расходу
31.01.16	99	68.04	16 640	х	х	х	Условный расход по налогу на прибыль
31.01.16	99	68.04	3 000	х	х	х	Постоянное налоговое обязательство
31.01.16	68.04	99	70	х	х	х	Постоянный налоговый актив
31.01.16	09	68.04	200	х	х	х	Отложенный налоговый актив (по расходу будущих периодов)

 

Финансовый результат по БУ – прибыль в сумме:100 000 – 15 000 – 1800 = 83 200 руб.,

следовательно, условный расход по налогу на прибыль составит 83 200х20% = 16 640 руб.

Финансовый результат по НУ – прибыль в сумме:

100 000 – 350 – 800 = 98 850 руб., следовательно, налог на прибыль составит 19 770 руб.

Как получается налоговый результат из бухгалтерского?

НП = УРНП +ПНО– ПНА +ОНА =
83 200 х 20% + 15 000 х 20% -350 х 20% + 1000х20%=
16 640 + 3 000– 70 +200 = 19 770

Следовательно, к уплате за январь подлежит сумма налога в размере 19 770 руб.

Операции февраля

Начисление процента в НУ

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
28.02.16	91	97	0	1000	0	-1000	Начислен процент за февраль в НУ

В конце февраля отразили процентный расход в НУ в сумме 1000 руб. Для этого отложенный на будущее расход (на счете 97) списываем на расход текущего периода (в дебет счета 91). Заметим, что на момент этой операции в НУ на счете 97 остается не признанной сумма процентного расхода в 1000 руб. Так, что в этой проводке:

1.       В НУ полностью и окончательно списан расход со счета Расходы будущих периодов (счет 97) на счет текущих прочих расходов (счет 91)

2.       По результатам предыдущей операции списания расхода будущих периодов по дебету счета 91 оставалась несписанная часть временной разницы в сумме 1000 руб. Теперь она уменьшается на 1000 руб. То есть, происходит полное погашение временной разницы и на конец месяца разница, учтенная по дебету счета 91, уже составляет 0 руб.

3.       По результатам предыдущей операции списания расхода будущих периодов по дебету счета 97 оставалась несписанная часть временной разницы в сумме -1000 руб. В этой проводке она уменьшается (по кредиту) на сумму - 1000 руб. То есть, происходит полное и окончательное погашение временной разницы и на счете 97, и на конец месяца разница, учтенная по дебету счета 97 составляет 0 руб.

То есть, временные разницы погашены в сумме 1000 руб., что привело к их полному погашению, и это должно привести к погашению ОНА в сумме 200 руб.

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
28.02.16	99	91	0	1000	0	-1000	Определен финансовый результат в НУ (убыток)
28.02.16	68.04	09	200	х	х	х	Погашение ОНА

 

Пример 5 (продолжение)

26.01.16 организация приобрела у поставщика «Пилот» товар «Электроприборы»в количестве 1000 шт. на сумму 400 000 руб. Поставщиком выставлен счет фактура, где указан к оплате НДС в сумме 72 000 руб. (по ставке 18%).

При доставке груза для его охраны организация воспользовалась услугами охранного предприятия «Чоповик».

26.01.16 Охранное предприятие выставило счет к оплате, согласно которому стоимость услуг по охране товара составила 5000 руб. Поставщиком услуги выставлен счет-фактура, где указана сумма НДС к уплате 900 руб.

12.02.16 весь товар продан покупателю «Торгсин» за 550000 руб. (без учета НДС). Покупателю выставлен счет-фактура, в котором предъявлен НДС в сумме 99 000 руб. 

В этом примере важно, что стоимость услуг на охрану товара по правилам бухгалтерского учета увеличивает стоимость приобретенного товара, а для целей налогообложения прибыли услуги на охрану относятсяк издержкам обращения и полностью признаются в составе расходов по основной деятельности в текущем периоде.

5000 руб., истраченных на охрану в БУ увеличили себестоимость товара на 5000 руб. Эти 5000 руб., будут признаны в составе расходов в последующих периодах при реализации (продаже) товара, когда себестоимость товара будет списана на расход.

Поскольку расход на охрану в сумме 5000 руб. признается в НУ в месяце, когда понесены эти расходы, а в БУ в месяце, когда будет продантовар. То возникающая разница в оценке товара и в оценке расхода в БУ и НУ является временной налогооблагаемой разницей, которая в периоде приобретения товара приводит к образованию ОНО, а в периоде продажи товара – к погашению ОНО.

Поступление товара

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
26.01.16	41	60	400 000	400 000	0	0	Поступление 1000 штук электроприборов от поставщика «Пилот»
26.01.16	19	60	72 000	х	х	х	Учтен НДС

 

Обычные проводки по приобретению товара с НДС, заметим, что пока оценки стоимости товара в БУ и НУ совпадают и составляют 400 000 руб.

Проводка по НДС не содержит счетов, связанных с учетом активов и обязательств, влияющих на формирование прибыли, в связи с этим суммы НУ, ПР, ВР здесь не учитываются.

Поступление услуги

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
26.01.16	41	60	5 000	0	0	5 000	Стоимость услуг охраны от «Чоповик» в БУ увеличивает стоимость товара
26.01.16	44	60	0	5000	0	-5 000	Стоимость услуг охраны от «Чоповик» в НУ учтена как издержки обращения
26.01.16	19	60	900	х	х	х	Учтен НДС

 

Заметим, что после этих операций стоимость товаров в БУ (отраженная по дебету счета 41) составляет 405 000 руб., а в НУ - 400 000 руб. Различие в оценке товара образует временную разницу в сумме 5000 руб. Вспомните и объясните, почему эта разница временная?

В НУ затраты на охрану признаются в составе издержек обращения (по дебету счета 44), которые будут полностью признаны расходом текущего периода по основной деятельности. Поскольку в текущем периоде в БУ эти затраты отсутствуют, то по дебету счета 44 образовалась временная разница в сумме -5000 руб.

Завершение января

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
31.01.16	90	44	0	5 000	0	-5 000	Стоимость услуг охраны от «Чоповик» в НУ отнесены на финансовый результат текущего периода
31.01.16	99	90	0	5 000	0	-5 000	Расходы на охрану в НУ уменьшили финансовый результат текущего периода

 

Как и было сказано выше издержки обращения в сумме 5000 руб. признаются расходом, понижающим прибыль по основной деятельности, в связи с чем,они отражены по дебету счета 90. Эта сумма уменьшила общую прибыль организации, что отражено проводкой в дебет счета 99. Вместе с суммой расходов со счета 44 в дебет счета 90, а затем в дебет счета 99 перешла временная разница в сумме -5000 руб. Это говорит о том,  что в текущем периоде расходы в БУ меньше на 5000 руб., следовательно, прибыль в БУ в текущем периоде выше, чем в НУ на 5000 руб. Из этого следует, что обязательство по уплате налога на прибыль в текущем периоде будет ниже на 1000 руб., и из-за этого образуется отложенное налоговое обязательство в сумме 1000 руб.

 

Самостоятельно

Введите самостоятельно операции по расчетам по налогу на прибыль за январь по итогам операций текущего и всех предшествующих примеров.

 

Реализация товара в феврале

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
12.02.16	90	41	405 000	400 000	0	5 000	Списана себестоимость товара на расходы по основной деятельности в БУ и НУ
12.02.16	62	90	649 000	550 000	0	0	Отражена выручка от продажи товара в БУ и НУ
12.02.16	90	68.02	99 000	х	х	х	Начислен НДС

 

Обычный набор проводок по реализации товара с НДС.

В первой проводке себестоимость товара списывается на расходы по основной деятельности. Заметим, что себестоимость товара в БУ выше чем в НУ на 5000 руб., соответственно, выше расход, связанный с реализацией товара. Эта величина расхода признанного в НУ в прошлом периоде. Тогда в результате этого по дебету счета 90 образовалась временная разница в сумме -5000 руб. Теперь в этой проводке происходит погашение этой временной разницы, поскольку в дебет счета 90 списана сумма ВР +5000 руб. После этой операции происходит полное погашение временной разницы на счете 90, а следовательно это приводит к полному погашению ОНО в сумме 1000 руб.

 

Завершение февраля

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
28.02.16	90	99	145000	150 000	0	-5 000	Выявлен финансовый результат (прибыль) в БУ и НУ
28.02.16	68.02	19	72 900	х	х	х	Вычет НДС

 

Здесь в первой проводке выявляется финансовый результат за февраль, который полностью определяется результатом операции продажи товара и составляет в БУ 145000 руб., а в НУ – 150000 руб. Образовавшаяся ранее по дебету счета 99 временная разница -5000 руб., теперь погашается путем списания с кредита счета 99.

Самостоятельно

Введите самостоятельно операции по расчетам по налогу на прибыль за февраль по итогам операций текущего и всех предшествующих примеров.