Учет операций по счету 52 «Валютный счет»

Для обобщения информации о наличие и движение средств в иностранной валюте используют счета 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Сальдо по данному счету подсчитывают в рублях => всю валюту переводят по соответствующему курсу в рубли.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Об открытии счета необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течении 10 дней. Иначе будут применены штрафные санкции: 5 тыс. руб. на организацию; от 1 тыс. руб. до 2 тыс. руб. на руководителя.

Субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны» необходимо открыть аналитические счета:

52-1-1 «Текущий валютный счет»

52-1-2 «Транзитный валютный счет»

52-1-3 «Специальный банковский счет»

Валюту по каждому виду субсчета учитывают отдельно.

Поступление иностранной валюты обычно оформляют через ее покупку. Она может покупаться: 1. для оплаты импортного контракта

                        2. на другие цели (оплату командировочных расходов, на выплату заработной платы).

Пример. Организация заключила контракт на импорт материалов на 500 000$. Для этого организация подала заявку на приобретение валюты, для оплаты контракта на сумму 13 700 000 рублей.

Банк купил валюту за 27 рублей за доллар. И удержал с организации комиссионное вознаграждение (комиссия) за покупку валюты в размере 65 468 рублей.

Курс доллара на момент поставки материалов и их оплаты составил 26 рублей.

Как видим, возникает курсовая разница, которая может быть либо положительной либо отрицательной.

 Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо на дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Составим бухгалтерские проводки на эти суммы.

Счет 52 «Валютные счета» практически всегда вступает во взаимодействие со счетом 57 «Переводы в пути».

1. Дебет 57 Кредит 51            на 13 700 000 рублей.

Перечислены средства для покупки валюты.

2. Дебет 52 – 1 -1 Кредит 57 на   13 700 000 рублей.

(500 000$ * 26 руб. за 1 $) – купленная валюта зачислена на текущий валютный счет.

3. Дебет 10 Кредит57            на 500 000$ 

((27 руб. за 1 $ - 26 руб. за 1 $) * 500 000$)

Отражена разница между курсом банка и курсом, по которому валюта была куплена банком. 

4. Дебет 10 Кредит 57          на 65 468 рублей.

Отражена комиссия банка за приобретение валюты.

5. Дебет 51 Кредит 57        на 134 525 рублей.

(13 700 000 – 13 000 000 – 500 000 – 65 468)

Зачислены на расчетный счет средства неизрасходованные на покупку валюты.

 

Заключение: курсовую разницу в связи с покупкой валюты для оплаты импортных материальных ценностей учитывают на соответствующем счете:

- покупаем материалы (Дебет 10 Кредит 57)

- покупаем основные средства (Дебет 08 Кредит 57)

 

 

Покупка валюты для осуществления операций несвязанных с приобретением материальных ценностей. При этом также возникает курсовая разница Как ее отразить?

Пример. Организация для оплаты командировочных расходов приобрела 5 000 $. Для этого она направила в банк заявку на приобретение валюты и перечислила банку 145 800 рублей. Банк купили валюту по курсу 28,8 руб. за 1$ и удержал комиссию за покупку валюты 1 800 рублей.. Курс банка на день зачисления валюты на счет организации составил 28,5 руб. за 1$. Определите курсовую разницу и составьте проводки.

Проводки на курсовую разницу:

1. Дебет 91-2 Кредит 57 

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом банка (официальный курс банка меньше чем курс по по которому валюта была куплена – это 28,8 рублей и 28,5 рублей).

2. Дебет 57 Кредит 91-1

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом банка.

Положительная курсовая разница – это мой доход (Кредит 91-1), а отрицательная разница – это мой расход (Дебет 91-2).

Основные проводки:

1. Дебет  57 Кредит 51          на 145 800 рублей.

С расчетного счета деньги перечислены на покупку валюты и оплату комиссии 1800 рублей.

2. Дебет 52 -1 - 1 Кредит 57 на 142 500 рублей. (5 000$ * 28,5 руб.)

Купленная валюта зачислена на текущий валютный счет.

3. Дебет 91-2 Кредит 57             на 1 800 рублей.

Отражено комиссионное вознаграждение,  удержанное банком.

4. Дебет 91-2 Кредит 57             на 1 500 рублей. ((28,8-28,5)* 5 000$)

Отражена курсовая разница.

 

Следовательно, любая сумма, связанная с покупкой валюты, оформляется через счет 57 «Переводы в пути», если покупаем валюту для расчетов.

Рассмотрим поступление иностранной валюты от покупателей.

Пример. Продали имущество (экспортная операция). Задействован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. 16.07.2008г. поступила валютная выручка в сумме 10 000 долларов. В этот же день банк получил поручение на зачисление суммы на текущий валютный счет.

Основные проводки:

16.07.08г.

1. Дебет 52-1-2 Кредит 62          на 330 000 рублей. (10 000$ * 33 руб.)

Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

2. Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2             на 330 000 рублей.

Валюта зачислена на текущий валютный счет.

Это операции по поступлению валюты от покупателей в развитии двух субсчетов.

Куда может дальше использоваться валюта со счета 52-1-1?

Ответ: Приобретенную валюту можно направить:

1. На оплату контрактов с иностранными партнерами.

(Дебет 60(76) Кредит 52-1-1) – валютные средства перечислены поставщику в оплату ценностей (имущество)

2. На оплату командировочных расходов

 (Дебет 50-4 Кредит 52-1-1) – наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

3. На погашение кредитов и займов.

(Дебет 66(67) Кредит 52-1-1)

Рассмотрим продажу валюты.

Пример. 16.07.2008г. на счет 52-1-2 поступила валютная выручка в сумме 1 000 долларов от покупателей. В этот же день организация направила в банк поручение на зачисление всей валюты на текущий валютный счет (52-1-1) и продажу валюты в размере 60% от выручки – 6 000 долларов. 17.07.2008г. банк продал валюту за 32,5 рубля за 1 $. Курс доллара на день поступления валюты на счет 52-1-2 и зачисления на текущий валютный счет составил 33 руб. за 1$. 18.07.08г. за ведение операций банк списал с расчетного счета организации 1 200 рублей.

Оформите проводки за 16.07.08г. и 17.07.08г.

16.07.08г.

1. Дебет 52-1-2 Кредит 62          на 330 000 рублей (10 000$ * 33 руб.)

Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

2. Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2             на 330 000 рублей.

Валюта зачислена на текущий валютный счет.

3. Дебет 57 Кредит 52-1-1          на 198 000 рублей. (10 000$ * 60%*33 руб.)

Часть валютной выручки направлена на продажу.

17.07.08г.

1. Дебет 91-2 Кредит 57             на 198 000 рублей

Списана проданная валюта.

2. Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Дебет 51 Кредит 91-1       на 195 000 рублей (6 000$ * 32,5 руб.)

Денежные средства от продажи валюты зачислены на валютный счет.

3. Дебет 91-2 Кредит 51             на 1 200 рублей

Удержано банком комиссионное вознаграждение.

31.07.08г.

Дебет 99 Кредит 91-9       на 4 200 рублей (198 000 – 195 000 + 1200)

Отражен убыток от продажи валюты.

Заключение:

1. Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли организации.

2. С продажей валюты используют счет 57 «Переводы в пути» (согласно плану счетов данный счет не имеет субсчетов), однако с продажей валюты к счету 57 надо следующие субсчета

57-1 «Денежные средства сданы инкассатору»

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

57-3 «Денежные средства для продажи валюты»

3. Движение валюты видно на основании банковских выписок.