Тема 12 «Учет оплаты труда и расчетов»

Методические указания

Цель изучения темы – получение знаний об оплате труда, ее видах, формах и системах, порядке начислений пособий по временной нетрудоспособнос­ти, отпускных, при работе в выходные, праздничные дни, ночное время, при вы­полнении других поручений.

В результате изучения темы должны быть сформированы навыки по сос­тав­лению штатного расписания, заполнению первичных документов по на­числе­нию и удержанию из оплаты труда, расчета больничных листов, отпус­кных, рас­четно-платежных ведомостей, составлению авансовых отчетов, от­четов в фонды социального страхования и расчетов по налогам в бюджет.

В процессе изучения темы следует обратить внимание на особенности на­чис­ления оплаты труда, прежде всего, в выходные и в праздничные дни, ночное вре­мя, начисление доплат за сверхурочные часы, пособий по временной нетрудоспо­собности, на ведение аналитического и синтетического учета по счету 70.

По видам оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.

Организация самостоятельно, в соответствии с законодательством, разраба­тывает и утверждает штатное расписание, сдельные расценки и нормы выработ­ки.

Формы и системы должны быть оговорены в коллективном договоре, кото­рый заключается между руководящим персоналом предприятия, профсоюзной организацией и работниками.

Различают две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную.

Существует две разновидности повременной формы оплаты труда:

– простая повременная оплата труда, которая производится по количеству от­работанных часов (дней) в месяце;

– повременно-премиальная, которая учитывает не только количество, но и ка­чество труда. Она состоит из двух частей: за отработанное время и премия, в про­центах, за качество труда от основного заработка.

При сдельной оплате труда мерой труда является выработанная рабочим про­дукция (выполненный объем работ, услуг).

Существуют следующие разновидности сдельной формы оплаты труда:

– простая сдельная заработная плата, она рассчитывается с учетом выпущен­ной продукции по одним и тем же расценкам, установленным с учетом квали­фикации;

– сдельно – прогрессивная – оплата за количество продукции по плану про­изводится по прямой сдельной расценке, а сверх плана (нормы) – по повышен­ным расценкам;

– сдельно-премиальная, когда оплата производится за фактическую выработ­ку по основным сдельным расценкам и начисляется премия за перевыполне­ние норм выработки;

– косвенно-сдельная, когда размер заработной платы вспомогательного рабочего зависит от результата труда обслуживаемых им производственных
рабочих;

– аккордная, когда оплата труда производится по укрупненным расценкам за выполнение комплекса работ.

Также применяются и другие системы оплаты труда. В настоящее время существуют следующие системы оплаты труда:

1) тарифная система оплаты труда;

2) бестарифная система оплаты труда;

3) система плавающих окладов;

4) оплата труда на коммерческой основе.

Трудовой кодекс определяет заработную плату как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты, доп­ла­ты и надбавки компенсационного характера.

Установление повышенной оплаты труда предусмотрено при совмещении профессий (должностей), за работу в сверхурочное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, в ночное время.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени или сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, можно привлекать работников с их письменного согласия не более четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч. в год.

Не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не мене, чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее, чем в двойном размере.

В соответствии со ст. 152 ТК РФ по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, соответствующего времени, отработанному сверхурочно.

Работа в выходные и нерабочие (праздничные) дни запрещена для беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет.

В нерабочий праздничный день оплата производится не менее чем в двой­ном размере.

По желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время с 22 до 6 ч утра. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Оплата за время простоя оплачивается следующим образом:

– по вине работодателя – в размере не менее двух третей средней заработной платы работника;

– по причинам, не зависящим от работодателя и работника, – в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;

– время простоя по вине работника не оплачивается.

Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам: нап­ри­мер, при временной нетрудоспособности, при предоставлении работнику еже­годного оплачиваемого отпуска.

Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, пре­дусмотренные системой оплаты труда, т. е. размеры тарифных ставок и ок­ла­дов, размеры доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего харак­те­ра, системы премирования.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы про­изводится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и факти­чески отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжи­тельностью 28 рабочих дней. Также Трудовой кодекс предусматривает допол­нительный оплачиваемый отпуск.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деле­ния суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из средне­го заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, пред­шествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Далее определяется средний дневной заработок, сумма за расчетный период делится на 730. Размер пособия по временной нетрудоспособности опреде­ляется исходя из страхового стажа работы.

Для определения размера пособия размер дневного пособия умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособ­ности.

Если нетрудоспособность возникла вследствие заболевания или травмы, то пособие выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, – за счет средств Фонда социального страхования. Во всех остальных случаях пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Для учета расчетов по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда». Начисление оплаты труда по всем основаниям отражает­ся по кредиту данного счета, а по дебету – удержания и выдача заработной платы.

При отражении оплаты труда в бухгалтерском учете исходят из того, где ра­ботал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим начисленная оплата труда отражается по дебету затратных счетов кредиту счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда»

– дебет счета 69 кредит счета 70 – заработная плата за время нетрудоспособ­ности за счет средств Фонда социального страхования.

Из начисленной оплаты труда производятся различные удержания, которые отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Разница между начисленной оплатой труда и удержаниями представляет со­бой сумму, выплачиваемую работнику.

Если выплата заработной платы производится из кассы, то в учете состав-ляет­ся запись: дебет счета 70 кредит счета 50.

Если заработная плата перечисляется на лицевой счет работника в банке, то в учете составляется запись: дебет счета 70 кредит счета 51.

Подотчетными лицами называют сотрудников организации, которым выда­ются денежные средства в подотчет.

Расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах.

После осуществления расходов нужно представить авансовый отчет, прило­жив документы, подтверждающие произведенные расходы.

Выдача в подотчет проводится при условии полного погашения подотчет­ным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме.

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, производится по при­ходному кассовому ордеру.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету мо­гут быть открыты следующие субсчета:

– 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

– 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расче­ты с работниками организации по выданным им займам.

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учиты­ваются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работ­ни­ком организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-ма­те­риальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Каждое юридическое лицо должно уплачивать законно установленные на­логи и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, ре­гиональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на дохо­ды физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбо­ры за пользование объектами животного мира и за пользование объектами вод­ных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и закона­ми субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъек­тов РФ: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игор­ный бизнес.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативны­ми правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на соответствующих территориях: земельный на­лог, налог на имущество физических лиц.

Для учета налогов и сборов используется счет 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым деклара­циям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции с различными счета­ми в зависимости от вида налогов и сборов.

Можно выделить следующие группы налогов:

– налоги, находящиеся «внутри» себестоимости: земельный налог (гл. 31 На­логового кодекса РФ), транспортный налог (гл. 28 Налогового кодекса РФ), на­лог на имущество организаций (гл. 30 Налогового кодекса РФ), налог на добы­чу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового кодекса РФ). Эти налоги носят «зат­ратный» характер, поэтому включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При их начислении в учете составляется запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 кредит счета 68;

– налоги, находящиеся «вне» себестоимости (налоги «с оборота»); НДС от­носится к таким налогом (гл. 21 Налогового кодекса РФ) и акцизы (гл. 22 На­ло­гового кодекса РФ). При их исчислении в учете составляется запись дебет 90/3, 90/4 кредит 68/ НДС, 68/акцизы.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Организации являются плательщиками, помимо вышеперечисленных на­ло­гов и сборов, также страховых взносов. С 1 января 2017 г. ФЗ от 03.07.2016 г. № 243 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» тарифы страховых взносов дифференцированы по доходам физических лиц и видам деятельности налогоплательщиков.

Также в отношении организаций действует Федеральный закон от           24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Классификация видов экономической деятельности по классам профессио­нального риска утверждена Приказом Министерства труда и социальной защи­ты Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. № 625н «Об утверждении клас­сификации видов экономической деятельности по классам профессионально­го риска».

Учет расчетов по страховым взносам ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты субсчета:

– 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»,

– 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

– 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхо­вания и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

При начислении страховых взносов в учете составляется запись: дебет тех счетов, куда была отнесена начисленная оплата труда кредит счета 69 по суб­счетам. Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается за­писью: дебет счета 69/1 кредит счета 70.

При перечислении страховых взносов в учете составляется запись: дебет сче­та 69 по субсчетам кредит счета 51.

Источники: [1, 3, 11, 19, 20, 22, 43].

Вопросы для самоконтроля:

1. По каким видам подразделяется оплата труда?

2. Особенности  сдельной и повременной оплаты труда?

3. Какие виды доплат предусмотрены трудовым кодексом?

4. Какие гарантии установлены трудовым законодательством по оплате неотработанного времени?

5. Порядок расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.

6. Синтетический и аналитический учет оплаты труда.

7. Какие виды налогов установлены в Российской Федерации, на каких счетах и субсчетах ведется их учет?

8. На каком счете ведется учет по фондам социального страхования?