ООО «Мастер» имеет в собственности земельный участок. Он находится на территории района, где введен земельный налог.

В апреле земельный участок был продан ООО «Юг». Право собственности перешло к новому владельцу 12 апреля. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января равнялась 100 000 руб. Ставка налога - 1,1 %.

ООО «Мастер» являлось собственником земли три месяца (с января по март), а ООО «Юг» - девять месяцев (с апреля по декабрь).

Коэффициент, с учетом которого ООО «Мастер» должно рассчитывать налог, составил (3 мес.: 12 мес.)=___________.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате ООО «Мастер»

(100000 руб. х 1,1 %: 100 % х 0,25)=____________.

Коэффициент, с учетом которого ООО «Мастер» должно рассчитывать налог, составил (9 мес.: 12 мес.)=_____________.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате ООО «Юг»

(100000 руб. х 1,1 %: 100 % х 0,75)=____________.

Пример

Индивидуальному предпринимателю предоставлены в собственность два земельных участка: один - для производственных целей, кадастровой стоимостью - 6 млн. руб., и второй - для сельскохозяйственного использования, кадастровой стоимостью - 2 млн. руб. 300 тыс. руб.

Органами власти муниципального образования по данным категориям земель установлены следующие налоговые ставки: по первому участку - 1,25 %; по второму участку - 0,3 %.

Необходимо определить сумму земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период.

Сумма земельного налога по первому земельному участку

(6000000 руб. х 1,25 %: 100 %) =_______________.

Сумма земельного налога по второму земельному участку

(2300000 руб. х 0,3 %: 100 %)=_________________.

Всего по итогам налогового периода индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет земельный налог в сумме

(75000 руб. + 6900 руб.)=___________________.

Налоговая декларация

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ- 7-21/347@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@» (в редакции приказов ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@, от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@).

Учет расчетов с бюджетом по Земельному налогу

Для расчетов по налогам Планом счетов предусмотрен специальный счет «Расчеты по налогам и сборам» (68). Он применяется, в том числе, для отражения и учета земельного налога. Следует создать отдельный субсчет к 68 счету именно для проводок по начислению земельного налога.

Земельные участки учитываются в качестве основных средств, поэтому земельный налог является расходом, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС.

Учет земельного налога может быть отражен или в качестве издержек по основным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухучету 10/99), или в качестве прочих издержек (п. 11 того же ПБУ 10/99).

При этом необходимо учитывать, что отразить земельный налог в составе издержек можно, если земельный участок является объектом основных средств и на нем не ведется капитальное строительство.

В случае если участок используется под капитальное строительство, то начисление земельного налога должно происходить иначе. В этом случае необходимо руководствоваться правилами Положения по бухучету 6/01 и учитывать затраты в составе капитальных затрат по строительству (п. 8, п. 14 указанного ПБУ).

По каждому земельному участку сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, целесообразно исчислять отдельно.

Выбор конкретного корреспондирующего счета будет зависеть от того, где именно применяется земельный участок: во вспомогательном или основном производстве. Если земельный участок используется в основном производстве, то земельный налог относится к обычным расходам и его начисление отражается в корреспонденции со счетами для учета обычных расходов 20 или счетами 23, 25, 26, 44 в зависимости от места использования земельного участка.

Проводки по земельному налогу,