Типовые бухгалтерские проводки по учету материально-производственных запасов

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены МПЗ	10 41 43	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны МПЗ на производственные (общехозяйственные) нужды и расходы на продажу	20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу»	10 41 43
Списаны МПЗ при продаже (кроме материалов)	90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»	41 43
Списаны МПЗ при продаже (материалы)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	10

Журнал регистрации хозяйственных операций

 В соответствии с учетной политикой организации материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» отражаются по фактической себестоимости заготовления.

 Отразите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету движения материалов и расходов по их приобретению.

п/п	Содержание Хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		(руб)	Дебет	Кредит
16.	Отпущена со склада и израсходована в производстве сталь марки СИ-100 на изготовление продукции по договору №28 от 10.10.20___ с ОАО «АРС» (300 кг) (Основание: лимитно-заборная карта №1092 от 02.12.20___) на изготовление продукции по договору №36 от 10.11.20___ с ООО «Диалог» (200 кг) (Основание: лимитно-заборная карта №1093 от 02.12.20___)	6000       4000
17.*	Оприходована техническую резину от завода «Каучук» на сумму 15120 руб., в том числе: 17.1 договорная цена 17.2 НДС (20% сверх договорной цены) (Основание: счет №36/19 от 04.12.20___, товарнотранспортная накладная №567 от 04.12.20___)	12600   ?
18.	Принят к возмещению из бюджета НДС со стоимости материалов, поступивших от завода «Каучук» (Основание: счет-фактура №602 от 04.12.20___)
19.	Выдан аванс сотруднику отдела материально-технического снабжения Смирнову А.С. на командировочные расходы. Командировка связана с получением и экспедированием лесоматериалов (тарные материалы) (Основание: Приказ руководителя предприятия №236к от	240
	14.12.20___; расходный кассовый ордер №903 от 15.12.20___)
20.	С расчетного счета оплачен счет завода «Каучук» №36/19 от 04.12.20___ за поставленные материалы. (Основание: платежное поручение №370 от 15.12.20___; выписка банка от 15.12.20___)
21.	Утвержден авансовый отчет Смирнова А.С. по произведенным командировочным расходам. Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость заготовления лесоматериалов. (Основание: авансовый отчет №236 от 19.12.20___)	225
22.	Получен в кассу от Смирнова А.С. остаток неизрасходованных подотчетных сумм (Основание: приходный кассовый ордер №96 от 19.12.20___)	15
23.	Отражено в учете поступление на склад лесоматериалов от лесоторговой базы №3: 23.1 договорная цена 23.2 НДС (20% сверх договорной цены) (Основание: приходный ордер №402 от 19.12.20___; счет №618 от 17.12.20___)	4000
24.	Принят к возмещению из бюджета НДС со стоимости оприходованных лесоматериалов, поступивших от лесоторговой базы №3 (Основание: счет-фактура №618 от 19.12.20___)
25.	Отпущена со склада и израсходована для изготовления продукции по договору №28 от 10.10.20___ с ОАО «АРС» техническая резина. (Основание: лимитно-заборная карта №1094 от 22.12.20___)	3200
26.	Отпущены со склада лесоматериалы и израсходованы для упаковки готовой продукции, отгружаемой покупателю. (Основание: лимитно-заборная карта №16 от 24.12.20___)	528
27.	Отпущены со склада и израсходованы на текущий ремонт оборудования материалы (Основание: требование №17 от 24.12.20___, смета затрат на текущий ремонт оборудования от 12.12.20___)	800
28.	Отпущена со склада и израсходована на ремонт помещения дирекции организации краска (Основание: требование №18 от 26.12.20___, смета на ремонт помещения дирекции от 02.11.20___)	280

 

Вопросы для самоконтроля

1. Какие различают виды материально-производственных запасов по степени их участия в хозяйственных процессах? 

2. Что является единицей учета материалов и в какой оценке они принимаются к учету? 

3. Что входит в сумму фактических затрат по приобретению материалов? 

4. Какие методы оценки материалов используются при их отпуске в производство? 

5. В чем состоит сущность способа отпуска материалов ФИФО и по средним ценам? 

6. Какие документы используются для учета материалов на складе? 

7. По каким параметрам и документам материалы принимаются на склад? 

8. На каких счетах ведется учет материально-производственных запасов?

 

Ответы на вопросы для самоконтроля

1. -Материалы и сырье, которые являются основой конечного продукта. К сырью можно отнести продукцию сельского хозяйства или добывающей промышленности (зерно, картофель, песок, уголь, нефть и т.д.), а к основным материалам – муку, ткань, сахар, цемент, мыло и т.д.

-Вспомогательные материалы. Данный вид материалов не составляет основу конечного продукта, но придает ему новые качества. К вспомогательным материалам можно отнести специи для продуктов питания, краску, смазочные материалы и т.д.

-Покупные полуфабрикаты. Данный вид МПЗ представляет собой материалы, которые уже прошли предварительную обработку, но еще не являются готовой продукцией. К покупным полуфабрикатам можно отнести электрооборудование, электродвигатели, станки и прочее.

-Возвратные отходы производства. Остатки материалов и сырья, которые образовались во время их переработки. Возвратные отходы производства частично или полностью утрачивают потребительские свойства исходного материала. К возвратным отходам производства относятся опилки, обрезки металлопроката, стружка и т.д.

-Топливо. Топливо подразделяется на хозяйственное (отопление), моторное и технологическое.

-Тара и тарные материалы. Представляют собой предметы, использующиеся для упаковки, хранения и транспортировки различной продукции.

-Хозяйственные принадлежности и инвентарь. Данный вид МПЗ является определенным запасом организации, который используется в качестве средств труда.

Внутри каждой группы МПЗ разделяются на соответствующие виды, марки, сорта, типоразмеры. Каждому сорту, наименованию соответствует определенный номенклатурный номер, который записывают в определенный реестр, получивший название номенклатуры-ценника.

2. Учетной политикой организации предусмотрено, что инструмент стоимостью менее 200 руб. за единицу при поступлении сразу списывается в эксплуатацию. Можно ли оприходовать инструмент разного назначения (отвертки, плоскозубцы) не по наименованию и количеству каждой единицы, а комплектом с формулировкой "инструменты в ассортименте согласно товарной накладной"? Тот же вопрос относительно канцтоваров.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п. 3 ПБУ 5/01).

МПЗ должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Если МПЗ (малоценные инструменты, канцтовары и т.п.) принимаются к учету по накладной поставщика без разбивки по наименованиям (как одна номенклатурная позиция), то и в расходы они списываются так же (по одной номенклатурной позиции). В этом случае:

· невозможно обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 3 ПБУ 5/01);

· будет поставлена под сомнение полнота и достоверность информации о них (п. 3 ПБУ 5/01);

· возможны претензии со стороны налоговых органов, т.к. такие расходы, скорее всего, будут признаны документально не подтвержденными и экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В то же время учет МПЗ по каждой единице, обозначенной в накладной поставщика, слишком трудоемок. Такой способ может быть оправдан, только если наименований немного, поступление и списание происходит нечасто либо производственный процесс требует детального учета МПЗ.

С точки зрения баланса между необходимостью надлежащего контроля за наличием и движением МПЗ и принципом рациональности учета допустимым представляется учет МПЗ по однородным группам ("отвертки", "плоскогубцы", "кусачки" и пр. – в отношении инструментов; "ручки", "карандаши", "файлы" и пр. – в отношении канцтоваров). При этом приходовать однородные МПЗ следует на одну номенклатурную позицию, но отдельными записями по каждой строке из накладной поставщика в указанном количестве и с указанной ценой. Если цена какого-либо МПЗ значительно отличается от средней цены по однородной группе, следует выделить его в отдельную номенклатурную позицию.

Этот способ не противоречит нормам ПБУ 5/01, Методических указаний по учету МПЗ № 119н, гл. 25 НК РФ (пп. 3 п. 1, п. 2, п. 8 ст. 254 НК РФ), но его следует утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

3.Как определяется фактическая себестоимость МПЗ написано в ПБУ 5\01 утв приказом Минфина от 09.06.2001. № 44Н (в ред 26.03.2007) "Об утверждении ПБУ "Учет МПЗ"
6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

4. При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следую­щих способов:

- по фактической себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- по ценам первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

- по ценам последних по времени приобретения запасов (спо­соб ЛИФО).

Использование того или иного способа отражается в учетной политике на весь хозяйственный год.

Фактическая себестоимость заготовления каждой единицы материалов исчисляется небольшой частью организаций по основным видам сырья и материалов.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей стоимости вида материалов на их количество.

Общая стоимость вида материалов соответственно складывается из себестоимости их остатка на начало месяца и себестоимости поступивших в отчетном месяце запасов.

Наиболее распространенным способом учета расхода мате­риалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себе­стоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимос­ти их по учетным ценам.

Способ ФИФО означает: первая партия материалов на приход - первая в расход.

ЛИФО - это способ оценки производственных запасов по вос­становленной стоимости (по текущим ценам) исходя из прави­ла: последняя партия на приход - первая в расход. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение может быть иным.