Финансовый учёт нераспределённой прибыли

 

Нераспределённая прибыль является составной частью собственного капитала организации.

В соответствии с Концепцией БУ в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Также можно выделить следующие составляющие капитала:

●уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);

●резервный капитал;

●добавочный капитал;

●целевое финансирование.

Нераспределённая прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счёта заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчёт «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчётного года;

Дебет 84 субсчёт «Непокрытый убыток» Кредит 99 – отражён чистый (непокрытый) убыток отчётного года.

В течение отчётного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счёта 99 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

К счёту 84 могут быть открыты субсчета:

● «Прибыль, подлежащая распределению» (84/1). Его функции:

а) зачисление всей суммы чистой прибыли отчётного года – Дебет 99 Кредит 84/1;

б) начисление дивидендов – Дебет 84/1 Кредит 70,75;

в) отчисления в резервный фонд – Дебет 84/1 Кредит 82.

● «Нераспределённая прибыль в обращении» (84/2). Его функции:

а) отражение общей суммы нераспределённой между акционерами прибыли;

б) характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов;

в) отражение фактического использования средств на создание нового имущества.

● «Нераспределённая прибыль использованная» (84/3). Он выполняет функцию обобщения информации о том, какая часть средств нераспределённой прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дебет счёта 01 и кредит счёта 08 в учёте делается внутренняя запись по счёту 84: дебет субсчёта «Нераспределённая прибыль в обращении» и кредит субсчёта «Нераспределённая прибыль использованная».

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- увеличение добавочного капитала;

- погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка решение о том, за счёт каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счёт:

1)целевых взносов акционеров (участников) организации;

2)средств резервного капитала;

3)средств нераспределённой прибыли прошлых лет.

 

Типовые проводки по погашению убытков организации.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Убыток покрыт за счёт целевых взносов работников организации	73	84
2.	Убыток покрыт за счёт целевых взносов учредителей организации	75	84
3.	Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84
4.	Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка	83	84
5.	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)	80	84

 

Если имеющихся источников не достаточно для погашения убытков отчётного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах. Организации, получившие в предшествующем году убыток от реализации продукции (работ, услуг), освобождаются от уплаты «Налога на прибыль» на часть прибыли, которая направляется на покрытие этого убытка в течение последующих 5 лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытка от реализации продукции (работ, услуг).

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчётным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределённой какую-то её часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учёт прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Минфин России в Новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счёт чистой прибыли при её отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учёта расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.

В Новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учёте средств нераспределённой прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованных. Аналитический учёт нераспределённой прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределённой прибыли.

Типовые проводки по использованию нераспределённой прибыли.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Оплачены расходы за счёт нераспределённой прибыли с расчётного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей).	84	51,52,55
2.	Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации.	84	70
3.	Начислены дивиденды учредителям организации (в соответствии с изменениями, внесёнными в Закон «Об акционерных обществах» право на выплату промежуточных дивидендов (в течение года) отменено).	84	75/2
4.	Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе).	84	75/2
5.	Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учёте унитарного предприятия).	84	75/2
6.	Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы).	84	80
7.	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала.	84	82
8.	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала.	84	83
9.	Чистая прибыль отчётного года направлена на погашение убытков прошлых лет.	84	84

 

Синтетический учёт нераспределённой прибыли (убытка) прошлых лет ведётся в журнале-ордере № 12, нераспределённой прибыли (убытка) отчётного года – в журнале-ордере № 15.

Задача

 

Учёт доходов и расходов от реализации продукции при учётной политике по методу начисления.

Дано:

1) Выручка от реализации продукции – 2500000 руб., в т.ч. НДС – 18%.

2) Себестоимость реализованной продукции 1500000 руб., в т.ч.:

- материальные расходы – 550000 руб.;

- амортизация оборудования – 97500 руб.;

- заработная плата работникам – 500000 руб.;

- ЕСН – 130000 руб.;

- общехозяйственные расходы – 222500 руб.

Составить модель хозяйственных операций, выявить финансовые результаты.

 

Решение.

1. Составим модель хозяйственных операций:

 

Дт 62 Кт 90₁ - 2500000 = реализована продукция покупателю;

Дт 90₃ Кт 68₅ - 381356 = начислен НДС на реализацию ((2500000 × 18%) ÷ 118%);

Дт 90₂ Кт 20 - 1500000 = начислена себестоимость реализованной продукции;

Дт 51 Кт 62 - 2500000 = на р/сч поступила оплата от покупателя;

Дт 20 Кт 10 - 550000 = начислены материальные расходы;

Дт 20 Кт 02 - 97500 = начислена амортизация;

Дт 20 Кт 70 - 500000 = начислена з/пл работникам;

Дт 20 Кт 69 - 130000 = начислен ЕСН;

Дт 26 Кт 70 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;

Дт 26 Кт 69 - 45913= 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;

Дт 10 Кт 60 - 550000 = оприходованы материалы;

Дт 19 Кт 60 - 99000 = начислен НДС на материалы;

Дт 20 Кт 26 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство;

Дт 20 Кт 26 - 45913 = 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство.

 

Выявим финансовые результаты:

 

90₉ = Кт 90₁ – Дт 90₃ – Дт 90₂ = 2500000 – 381356 – 1500000 = 618644 руб.

Дт 90₉ Кт 99 - 618644 = прибыль до налогообложения;

Дт 99 Кт 68 - 148475 = начислен налог на прибыль ((618644 × 24%) ÷ 100%);

Дт 68₃ Кт 19 - 99000 = НДС к вычету;

Дт 68₅ Кт 51 - 282356 = НДС в бюджет (381356 – 99000);

Дт 68 Кт 51 - 148475 = перечислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 84 - 470169 = списывается сумма нераспределённой прибыли заключительными записями с декабря (идёт одновременно с проводкой Дт 90₉ Кт 99), с начала следующего года сч. 84 пойдёт первым.

 

5.Приказ об учётной политике на 2008 год № 256 от 30 декабря 2007 года (выписка)

 

Приказываю утвердить учётную политику по бухгалтерскому учёту на 2008 год.

1. Порядок ведения учёта на предприятии.

1.1) Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией.

1.2) Предприятие ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ;

1.3) Организация использует рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Учётные документы-регистры.

2.1) Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учёта распечатываются не позднее 5-го числа (не более 7-ми дней) месяца, следующего за отчётным.

2.2) Налоговый учёт ведётся в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утверждённых настоящим приказом.

2.3) Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение 5-ти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчётов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года, но не чаще.

4. Методы учёта доходов и расходов.

В налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Учёт основных средств.

5.1) Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.

5.2) Основные средства, стоимость которых не превышает 10000 рублей, списываются в бухгалтерском учёте единовременно после года эксплуатации.

6. Списание материально-производственных запасов.

Фактическая стоимость приобретённых материалов в бухгалтерском учёте отражается на счёте 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учёте МПЗ списываются по фактической себестоимости.

7. Учёт прямых и косвенных расходов.

7.1) К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учёте относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (персонала);

- амортизация основных средств и нематериальных активов.

7.2) Прямые расходы распределяются в налоговом учёте на остатки незавершённого производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат.

8. Незавершённое производство.

В бухгалтерском и налоговом учёте отражается по прямым статьям затрат.

9. Готовая продукция.

В бухгалтерском учёте отражается по прямым статьям затрат.

Приложения к учётной политике: №1- «Рабочий план счетов», №2- «Оборотный баланс», №3- «Бухгалтерский баланс», №4- «Отчёт о прибылях и убытках».

Директор: Иванов А.Г.

6.Приложение №1 к приказу об учётной политике «Рабочий план счетов»

 

Наименование счёта	Номер счёта	Номер и наименование субсчёта
1	2	3
Раздел 1.Внеоборотные активы.
Амортизация основных средств	02
Раздел 2.Производственные запасы.
Материалы	10
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	19
Основное производство	20
Общехозяйственные расходы	26
Раздел 3.Денежные средства.
Расчётные счета	51
Раздел 4.Расчёты.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчёты с покупателями и заказчиками	62
Расчёты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчёты по социальному страхованию и обеспечению страхования 2. Расчёты по пенсионному обеспечению
Расчёты с персоналом по оплате труда	70
Раздел 5.Капитал.
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	84
Раздел 6.Финансовые результаты.
Продажи	90	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость
Прибыли и убытки	99

Приложение № 2 к приказу об учётной политике «Оборотный баланс»

 

Балансовые счета	обороты		сальдо на конец месяца		корресп. счета
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
62	2500000				901
		2500000			51
Итого	2500000	2500000	-	-
903	381356				685
Итого	381356	-	381356	-
902	1500000				20
Итого	1500000	-	1500000	-
51	2500000				62
		282356			683
		148475			68
Итого	2500000	430831	2069169	-
20	550000				10
	97500				02
	500000				70
	130000				69
	176587				26
	45913				26
		1500000			902
Итого	1500000	1500000	-	-
26	176587				70
	45913				69
		176587			20
		45913			20
Итого	222500	222500	-	-
10	550000				60
		550000			20
Итого	550000	550000	-	-
19	99000				60
		99000			683
Итого	99000	99000	-	-
909	618644				99
Итого	618644	-	618644	-
99	148475				68
	470169				84
					909
Итого	618644	618644	-	-
683	99000				19
	282356				51
		381356			903
Итого	381356	381356	-	-
68	148475				51
		148475			99
Итого	148475	148475	-	-
901		2500000			62
Итого	-	2500000	-	2500000
02		97500			20
Итого	-	97500	-	97500
70		500000			20
		176587			26
Итого	-	676587	-	676587
69		130000			20
		45913			26
Итого	-	175913	-	175913
60		550000			10
		99000			19
Итого	-	649000	-	649000
84		470169			99
Итого	-	470169	-	470169
Всего	11019975	11019975	4569169	4569169