Е) Учет зачетов и возвратов.

Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой.

Не считаются переплатой:

- суммы, внесенные налогоплательщиками в счет платежей, в соответствии с налоговым законодательством, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до представления окончательного расчета по данному виду налога, а также предварительная оплата, которая осуществляется ежедневно, подекадно или ежемесячно до представления налогового расчета (декларации) за истекший налоговый период;

Налоговые органы вправе без заявления организации засчитать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней, по этому же налогу независимо от того за какой период они начислены, с обязательным уведомлением плательщика о проведенной операции. Зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам этого налогоплательщика самостоятельно производится налоговыми органами в пределах того бюджетного счета, по которому она возникла.

- суммы излишне уплаченных пеней, налоговых санкций (штрафов) сверх начисленных сумм по организациям незамедлительно засчитываются в уплату основного платежа с соответствующими записями в лицевом счете. Налоговые органы в двухнедельный срок с даты проведения указанной операции уведомляют налогоплательщика о проведенном перерасчете.

В ряде случаев, заявляя об излишне уплаченных суммах, плательщик ходатайствует не только о возврате (зачете) сумм налога, но и о возврате сумм пени, начисленной на ошибочно завышенную сумму налога.

Пример: В 3 квартале 1996 г. предприятие при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета допустило техническую ошибку при корреспонденции бухгалтерских проводок, которая повлекла за собой завышение налогооблагаемой прибыли, в результате чего было произведено неправильное начисление налога на прибыль и начислены пени за несвоевременную уплату налога. В 1996 г. предприятием были выявлены и отражены на счетах бухгалтерского учета исправительные проводки, которые доведены до сведения налоговой инспекции в бухгалтерской отчетности, представленной за 1996 г.

Начисленные и неуплаченные пени в этой ситуации не подлежат взысканию налоговыми органами. (ж-л "Институт налогоплательщика" N2 1998 г. В.В. Ермаков - главный юрисконсульт ГНИ по г. Москве статья "Проведение зачетов и возвратов по суммам налогов и пеням, неправомерно начисленным и уплаченным налогоплательщиками").

Пример: Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет по расчету 300 млн. руб. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 400 млн. руб. Извещение на доплату 100 млн. руб. направлено предприятию 29 апреля. Пеня на сумму доплаты 100 млн. руб. начислялась с 24 апреля. 29 апреля предприятием частично была погашена задолженность перед бюджетом. 30 апреля предприятие представило расчет, в котором были заявлены необлагаемые обороты за 1 квартал. Соответствующий расчет с заявленной льготой был принят налоговой инспекцией. Суммы обязательных платежей были скорректированы и установлено, что в бюджет необходимо было перечислить за 1 квартал 250 млн. руб.

Таким образом, 50 млн. руб. налога подлежат зачету. Соответствующая переплата по лицевому счету плательщика по одному виду платежа при необходимости засчитывается налоговой инспекцией в платежи по другим доходам. В результате фактического отсутствия недоимки и уменьшения налоговых платежей начисленная пеня отменяется, а взысканная пеня подлежит зачету или возврату в порядке, установленном для зачета или возврата переплат.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Зачет переплаты, числящейся в карточке лицевого счета по одному налогу, в счет погашения недоимки по другим налогам оформляется налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговые органы могут самостоятельно произвести зачет переплаты по одному налогу в счет погашения недоимки по другим налогам, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма. Операция производится в пределах счета по учету доходов бюджета или внебюджетного фонда, на который зачислены излишне уплаченные (взысканные) платежи. Для осуществления указанной операции через органы федерального казначейства и финансовые органы субъектов Российской Федерации налоговые органы оформляют заключение по форме 21 и направляют их на исполнение в указанные органы. О проведенной операции налоговые органы в обязательном порядке уведомляют налогоплательщика.

Если налогоплательщик в заявлении предъявляет требование о возврате излишне уплаченных сумм, то заключение по форме N 21 оформляется только после соответствующей проверки состояния расчетов с бюджетами по всем налогам и платежам, включая пени и налоговые санкции.

Заключение по форме 21 на зачет или возврат (приложение б) оформляется для представления в соответствующие финансовые органы в десятидневный срок с даты подачи заявления налогоплательщиком на зачет или возврат излишне уплаченных сумм при условии, что налоговые расчеты (декларации) были предварительно камерально, а при необходимости, документально проверены. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

Излишне уплаченные суммы по подоходному налогу, удерживаемому организациями, возвращаются налогоплательщику только после документальной проверки. Заявление налогоплательщика на зачет или возврат платежей из бюджета (приложение б) должно содержать следующие реквизиты:

- по организациям - наименование заявителя, его идентификационный номер, адрес, наименование платежа (с указанием соответствующей подгруппы, статьи, подстатьи бюджетной классификации доходов), по которому образовалась переплата, сумму, подлежащую возврату или зачету, реквизиты банка и номер расчетного счета, с которого произведено списание, для перечисления на него сумм подлежащих возврату, а при его закрытии - другой действующий расчетный счет и реквизиты банка, оттиск печати.

В отдельных случаях налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика указать в заявлении номера платежных поручений и сумму перечисленных по ним платежей за текущий год.

Заявление налогоплательщика о зачете переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам после регистрации в канцелярии налоговых органов поступает в отдел учета и отчетности.

Работник отдела учета и отчетности обязан проверить соответствие указанных в заявлении сумм с данными карточки лицевого счета (с учетом начисленных и фактически уплаченных сумм пеней и налоговых санкций), записать в заявлении плательщика имеющееся сальдо налога, пеней и налоговых санкций на день регистрации заявления, а в режиме автоматизации распечатать фактическое сальдо платежей на обороте заявления плательщика и не позднее третьего дня с даты поступления заявления налогоплательщика в отдел учета и отчетности передать в отдел камеральных проверок для подтверждения правильности начисленных к уплате или возмещению сумм и принятия совместного решения по возврату или зачету имеющихся переплат.

Инспектор отдела камеральных проверок сверяет соответствие ранее начисленных сумм налогов в карточках лицевых счетов с имеющимися в делах плательщика расчетами и при наличии расхождений уведомляет налогоплательщика о необходимости проведения сверки расчетов (в связи с расхождениями с данными налоговой инспекции). Налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию все необходимые документы для подтверждения сумм, указанных в заявлении. После сверки расчетов производятся необходимые исправления начисленных к уплате сумм в лицевом счете налогоплательщика, либо налогоплательщиком в заявлении исправляются суммы, предъявленные к зачету.

Расчеты налогоплательщика к возмещению или к уменьшению ранее начисленных сумм перед рассмотрением вопроса о возврате или зачете в обязательном порядке проверяются отделами камеральных проверок и только после их заключения в десятидневный срок оформляется заключения по форме N 21 на зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налога.

После резолюции отдела камеральных проверок заявление налогоплательщика возвращается в отдел учета и отчетности, где выписывается заключение по форме N 21 о возврате или зачете возникшей переплаты в счет уплаты по другому налогу (платежу) в 5 (4) экземплярах, и передается руководителю налоговой инспекции для утверждения. Первый экземпляр заключения скрепляется гербовой печатью налогового органа, после чего заполняются реестры заключений формы N 21 в двух экземплярах. Один экземпляр реестра вместе с комплектом заключений передается территориальному органу федерального казначейства или финансовому органу для исполнения, второй, с отметкой принявшего документы органа, хранится в отделах учета и отчетности. В заключениях по форме N 21 указывается общая сумма излишне уплаченного налога (платежа), подлежащая зачету или возврату.

При рассмотрении заявления на возврат переплаты, числящейся в карточке лицевого счета, по налогу (платежу), указанному в заявлении, работник отдела учета и отчетности обязан проверить наличие задолженности по всем налогам (платежам), пени, финансовым санкциям и штрафам в бюджеты всех уровней.

Недопустимы возвраты переплат:

- при наличии задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям по другим платежам в бюджеты всех уровней, контроль за взиманием которых осуществляют налоговые органы;

- при последующих корректировках авансовых платежей по налогу на прибыль в сторону увеличения;

- при необоснованном применении налоговых льгот, что в дальнейшем может повлечь за собой уменьшение суммы переплаты по лицевому счету против уже перечисленной на расчетный счет плательщика;

- в период проведения выездной (документальной) проверки налогоплательщика.

Наличие задолженности хотя бы по одному платежу (налог, пени, налоговые санкции) исключает возможность возврата в полном объеме, и рассматривается вопрос о зачете возникшей переплаты по одному налогу в счет уплаты по другим налогам и платежам. Работник по учету несет персональную ответственность за осуществление возвратов при наличии задолженности по другим налогам и платежам.

Заключение по форме N 21 оформляется налоговыми органами на всю сумму, подлежащую зачету или возврату, вне зависимости от размера ежедневных поступлений средств по налогу, по которому причитается возмещение. В случае если сумма излишне уплаченного налога, заявленная налогоплательщиком к возврату частично направляется на зачет недоимки по другим налогам, то оформляются отдельные заключения - на зачет и на возврат.

Если переплата образовалась путем проведения различных форм зачетов и других неденежных форм оплаты (натуроплата, векселя и т. д.), то сумма переплаты не подлежит возврату на расчетный счет плательщика, а засчитывается в счет текущих (предстоящих) платежей или, по заявлению плательщика, направляется в погашение задолженности по другим налогам в пределах того бюджетного счета, по которому она возникла (если иное не оговорено в соответствующих документах, регламентирующих проведение зачетов).

Один экземпляр заключений по форме N 21, исполненных органами федерального казначейства или финансовыми органами (на документе указанные органы проставляют дату исполнения) хранится в отделе учета и отчетности. При невозможности одновременного исполнения всей указанной в заключение суммы органы федерального заключения или финансовые органы проставляют в заключение несколько дат и, соответственно, - исполненных сумм. При этом в налоговые органы представляются ксерокопии заключений по форме 21 после каждого списания и копии платежных поручений финансовых органов. В налоговые органы возвращаются только полностью исполненные заключения по форме N 21. На бланках полностью исполненных заключений работником по учету делается отметка об исполнении. Исполненное полностью или частично заключение по форме 21 на возврат причитающихся из бюджета средств проводится в лицевом счете по дате исполнения органами федерального казначейства или финансовыми органами, при этом дата утверждения начальником налогового органа заключения по форме 21 на проведение зачета в налоговых органах считается датой списания с расчетного счета налогоплательщика, а дата исполнения (частичного исполнения) органами федерального казначейства и финансовыми органами - датой зачисления средств в бюджет.

Возврат (зачет) сумм переплат по счетам, держателями которых являются налоговые органы, производится самими налоговыми органами на основании утвержденных начальниками налоговых инспекций заключений по форме 21 по расчетным чекам или возвращаются на расчетный счет плательщика платежным поручением в течение 14 дней с даты подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган.

Возвраты переплат по платежам, по которым в налоговых органах не ведутся лицевые счета, осуществляются по месту фактического зачисления средств в бюджет на основании письменного разрешения соответствующих служб, уполномоченных осуществлять контролирующие функции за поступлением данных платежей в бюджеты.

По возвратам из бюджета и зачетам в отделе учета и отчетности ведутся отдельные дела (кроме того, с разделением для юридических и физических лиц), в которых хранятся заявления налогоплательщиков, распечатки сальдо расчетов с бюджетом (на дату выписки заключения) и один экземпляр исполненных заключений по форме N 21.

По ликвидируемому юридическому лицу возврат сумм переплат по налоговым платежам производится в процессе осуществления ликвидационной комиссией расчетов с кредиторами и дебиторами в установленные ликвидационной комиссией (ликвидатором) сроки его ликвидации. Вопросы о возвратах ликвидируемому юридическому лицу рассматриваются только после оформления акта сверки, подтверждающего отсутствии недоимки по всем налогам (сборам) включая задолженность по пеням, финансовым санкциям и штрафам.

При наличии задолженности по налоговым платежам (включая пени и штрафы), суммы причитающиеся ликвидируемой организации к возмещению в обязательном порядке должны быть, зачтены в погашение имеющейся задолженности и к возврату может быть, оформлена только сумма переплаты за минусом проведенных зачетов.

Предельный срок исков по возвратам и зачетам сумм излишне уплаченных налогов, сборов и платежей составляет 3 года.

Суммы платежей, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления подлежат по решению соответствующего органа взыскания возврату, либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм. если не истек трехгодичный срок со дня их поступления.

Согласно пункта 8 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из вышеизложенного, следует, что возврат (или зачет) излишне уплаченных сумм налога производится только в течение трех лет со дня уплаты указанных сумм.

Следует особо остановиться на вопросах, связанных с возмещением убытков, причиненных налогоплательщикам незаконными действиями налоговых органов. Ст. 13 Закона N 943-1 установлено, что суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки, причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом.

Организациями могут быть предъявлены требования о возмещении убытков, причиненных необоснованным взиманием доначисленных сумм налогов и финансовых санкций, по правилам, изложенным в ст. 15 и 16 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и в тех случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых правоотношений. Гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством.

Ответчиками в судах по таким искам в соответствии со ст. 125 ГК РФ, ст. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и Законом N 943 - 1 являются государственные инспекции, которые приняли решение, признанное судом незаконным и поэтому недействительным.

В последние годы налогоплательщики все более активно используют свое право, предоставленное им ст. 16 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", предъявляя в судебные органы иски о возмещении убытков, причиненных налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их должностными лицами возложенных на них обязанностей.

Так, в 1997 г. арбитражными судами рассмотрено 197 исков налогоплательщиков о возмещении убытков с налоговых органов (в 1,5 раза больше, чем в 1996 г.), из которых удовлетворен 51 иск с возмещением убытков в сумме 5,2 млрд. руб. с налоговых органов. Кроме того, налоговые органы добровольно возместили 11,4 млрд. руб. по 151 претензии налогоплательщиков о возмещении убытков.

Динамику рассмотрения жалоб и исков налогоплательщиков к налоговым органам можно представить следующим образом:

Рисунок 1.

Возвращено налогоплательщикам средств в результате удовлетворения жалоб и исков налогоплательщиков в 1995-1997 гг. по Российской Федерации.

1995                                                                     1996

Оспорено 5,9 млрд. руб.                                    Оспорено 13,5 млрд. руб.

 

Возвращено 0,8 млрд. руб.(14%)                      Возвращено 2,5 млрд. руб.(18%)

 

1997

(Оспорено 33,1млрд. руб.

Возвращено 4,8 млрд. руб.(15%)