Правила формирования нормируемых расходов

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Налоговый учет нормируемых расходов»

 

 

Введение

 

В настоящее время в мире происходят постоянные изменения стратегий и методов, и проблематика данного исследования по-прежнему несет актуальный характер.

Представляется, что анализ тематики Налоговый учет нормируемых расходов достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

Характеризуя степень научной разработанности проблематики, налоговый учет нормируемых расходов, следует учесть, что данная тема уже анализировалась у различных авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических изданиях и в интернете. Тем не менее, при изучении литературы и источников отмечается недостаточное количество полных и явных исследований тематики Налоговый учет нормируемых расходов.

Научная значимость данной работы состоит в оптимизации и упорядочивании существующей научно-методологической базы по исследуемой проблематике – еще одним независимым авторским исследованием. Практическая значимость темы Налоговый учет нормируемых расходов состоит в анализе проблем, как во временном, так и в пространственном разрезах.

С одной стороны, тематика исследования получает интерес в научных кругах, в другой стороны, как было показано, существует недостаточная разработанность и нерешенные вопросы. Это значит, что данная работа помимо учебной, будет иметь теоретическую, так и практическую значимость.

Определенная значимость и недостаточная научная разработанность проблемы налоговый учет нормируемых расходов определяют научную новизну данной работы.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ. Такие нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в редакции постановления Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. №828).

Согласно указанному постановлению нормативная величина компенсации составляет:

· по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1 200 рублей в месяц;

· по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1 500 рублей в месяц;

· по мотоциклам – 600 рублей в месяц.

Данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх указанных норм в целях налогообложения не учитываются (пункт 38 статьи 270 НК РФ).

Пример 1

Работник организации постоянно использует личный автомобиль для служебных поездок. Рабочий объем двигателя автомобиля работника меньше 2000 куб. см. Решением руководителя организации работнику ежемесячно выплачивается компенсация в сумме 1 500 руб.

В бухгалтерском учете выплата компенсации отразится проводками:

Д ебет 26 «Общехозяйственные расходы» К редит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму начисленной компенсации – 1 500 руб.;

Д ебет 73 К редит 50 «Касса» – на сумму выплаченной компенсации – 1 500 руб.

В налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будет учтена только нормативная сумма компенсации, т.е. 1200 руб.

Расходы на командировки

Порядок налогового учета командировочных расходов установлен в статье 264 НК РФ. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 указанной статьи командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом установлено, что к командировочным, в частности, относятся расходы на:

· проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

· суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

· оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Из указанного перечня командировочных расходов видно, что нормированию подлежат только суточные и полевое довольствие. Нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплаты суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в редакции постановления Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. №828 «О внесении дополнений и изменений в постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. №92 и от 8 февраля 2002 г. №93»).

Согласно указанному постановлению №93 нормативная величина суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации составляет 100 рублей.

С 1 января 2006 года изменены нормы суточных по зарубежным командировкам. С указанной даты налогоплательщик в отношении суточных по загранкомандировкам обязан руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 года №299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93».

Ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях, постановлением №93 установлено в следующих размерах:

· за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, – 200 рублей;

· за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, – 150 рублей;

· за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, – 75 рублей;

· за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, – 50 рублей.

В соответствии с пунктом 38 статьи 270 НК РФ расходы на оплату суточных и полевого довольствия сверх установленных норм при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Пример 2

По распоряжению руководителя организации работник направлен в служебную командировку на территории Российской Федерации сроком на пять дней. За каждый день нахождения в командировке работнику выплачены суточные из расчета 250 рублей в день.

Выплата суточных отразится в учете проводкой:

Д ебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К редит 50 – на сумму выданных денежных средств – 1 250 руб. (250 руб. х 5 дней)

На основании предоставленного работником и утвержденного руководителем организации авансового отчета в учете оформляется проводка:

Д ебет 20 «Основное производство» К редит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму фактически выплаченных работнику суточных – 1 250 руб.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будут учтены суточные только в пределах норм, т.е. в размере 500 руб. (100 руб. х 5 дней).

Расходы на рекламу

Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 4 указанной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ в сумму фактически произведенных затрат в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются:

· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Что касается расходов налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные, не указанные выше виды рекламы, то они признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом от реализации. А в соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, при расчете нормативной величины рекламных расходов следует учитывать выручку от реализации без налога на добавленную стоимость.

Пример 3

В I квартале 2003 года для проведения рекламной акции организацией была использована готовая продукция на сумму 15 000 руб., в том числе: стоимость продукции, экспонируемой в витринах, – 3 200 руб.; стоимость продукции, вручаемой в виде призов победителям розыгрышей, – 11 800 руб. Выручка от реализации готовой продукции в отчетном периоде составила 600 000 руб.

Продукция, экспонируемая в витринах, дальнейшему использованию не подлежит по причине утраты своих первоначальных качеств.

Списание готовой продукции на рекламные расходы отражается в учете проводкой:

Д ебет 44 «Расходы на продажу» К редит 43 «Готовая продукция» – на сумму стоимости готовой продукции – 15 000 руб.

Для целей налогового учета стоимость готовой продукции, утратившей свои первоначальные качества при экспонировании, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме, т.е. в сумме 3 200 руб.

Расходы на изготовление готовой продукции, вручаемой в виде призов, подлежат нормированию.

Фактическая величина этих расходов – 11 800 руб. 1 процент выручки от реализации продукции составляет 6 000 руб. (600 000 руб. х 1%). Таким образом, для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на изготовление готовой продукции, вручаемой в виде призов, относятся только в размере 6 000 руб.

Представительские расходы

Как и все рассмотренные выше виды расходов, представительские расходы включаются для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ. Согласно подпункту 22 указанной статьи НК РФ к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Состав представительских расходов и порядок их принятия к налоговому учету установлен в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ к представительским расходам относятся расходы на:

· проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах, участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

· транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

· буфетное обслуживание во время переговоров;

· оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Следует иметь в виду, что согласно письму МНС РФ от 29 января 2002 г. №02–2–10/6–8951 «О налоге на прибыль» указанная норма не применяется в отношении представительских расходов, осуществляемых некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности.

Пример 4

В течение I квартала 2003 года организацией было израсходовано на представительские цели 12 000 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 400 000 руб.

В соответствии с Планом счетов представительские расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Таким образом, на сумму представительских расходов в учете организации следует оформить проводку:

Д ебет 44 К редит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – 12 000 руб.

Для целей налогового учета фактическую величину представительских расходов следует сравнить с величиной, исчисляемой как 4 процента от расходов на оплату труда. В нашем примере 4 процента от расходов на оплату труда составляют 16 000 руб. (400 000 руб. х 4%). Поскольку расходы организации на представительские цели не превышают нормативной величины, они могут быть учтены для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме, т.е. в сумме 12 000 руб.

Пример 5

Организация получила заем в сумме 500 000 руб. сроком на один месяц под 24 процента годовых. Займов, полученных на сопоставимых условиях, у организации нет. Ставка рефинансирования Центробанка РФ в данном отчетном периоде была равна 21 проценту годовых.

Начисление процентов отразится в учете организации проводкой:

Д ебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К редит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов – 10 000 руб. (500 000 руб. х 24%: 12 мес.).

Для целей налогового учета фактически начисленную величину процентов необходимо сравнить с нормативной величиной, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Нормативная величина процентов равна:

500 000 руб. х 21% х 1,1: 12 мес. = 9625 руб.

Сверхнормативная величина процентов составляет 375 руб. (10 000 руб. – 9625 руб.).

Таким образом, для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет учтена сумма процентов, равная 9625 руб.

Пример 6

В I квартале 2003 года организация израсходовала на добровольное личное страхование своих работников 50 000 рублей. Расходы на оплату труда (без учета сумм страховых взносов) за этот период составили 750 000 руб.

Рассчитаем предельный размер платежей (взносов) на добровольное страхование:

750 000 руб. х 3% = 22 500 руб.

Поскольку фактически произведенные платежи превышают нормативную величину, для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда может быть включено только 22 500 руб. взносов.

Пример 7

В течение I квартала 2003 года на представительские цели было израсходовано 24 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 4 000 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 550 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов, в пределах которой они могут быть включены в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составляет 18 000 руб. (450 000 руб. х 4%). Сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на нормативные представительские расходы, – 3 600 руб. (18 000 руб. х 20%).

Таким образом, к вычету может быть принят налог на добавленную стоимость в размере 3 600 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к сверхнормативным представительским расходам, подлежит включению в состав прочих расходов (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).

В учете организации будут оформлены проводки:

Д ебет 44 К редит 60 (76) – на сумму представительских расходов – 20 000 руб.;

Д ебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К редит 60 (76) – на сумму налога на добавленную стоимость по представительским расходам – 4 000 руб.;

Д ебет 60 (76) К редит 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаты представительских расходов – 24 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» К редит 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к представительским расходам в пределах норм и, соответственно, подлежащего вычету, – 3 600 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К редит 19 – на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к представительским расходам сверх норм и, соответственно, не подлежащего вычету, – 400 руб. (4 000 руб. – 3 600 руб.).

Классификация расходов

Классификация расходов для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 10/99. Классификация расходов для целей налогообложения приведена в п. 2 ст. 252 НК РФ.

Состав операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов для целей бухгалтерского учета определен п. 11, 12, 13 ПБУ 10/99.

Состав внереализационных расходов для целей налогообложения приведен в ст. 265 НК РФ, а расходов, не учитываемых в целях налогообложения, – в ст. 270 НК РФ.

 

Классификация расходов

Расходы для целей бухгалтерского учета	Расходы для целей налогообложения
Расходы по обычным видам деятельности	Расходы, связанные с производством и реализацией
Операционные расходы	Внереализационные расходы
Внереализационные расходы	Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
Чрезвычайные расходы

 

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, когда предметом деятельности организаций являются:

· предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· участие в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с ними, также признаются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация; прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99). Согласно ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям должны устанавливаться нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Традиционно многие организации в бухгалтерском учете применяли правила учета затрат, предусмотренные «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. Организации руководствовались также типовыми методическими рекомендациями и инструкциями по планированию и учету себестоимости в различных отраслях экономики, предусматривающими особый порядок формирования затрат по отраслевому признаку. В целях исчисления состава расходов, принимаемых для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, организации применяли, как правило, аналитический учет расходов, принимаемых в пределах предусмотренных налоговым законодательством норм и ограничений.

С 1 января 2002 г. для целей обложения налогом на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппированы по статьям и элементам (п. 1 и 2 ст. 253 НК РФ).

Обратим внимание на то, что Налоговым кодексом РФ не предусматриваются особенности в формировании затрат по отраслевому признаку. Достаточным условием для учета расходов по обычным видам деятельности является их соответствие критериям и нормам гл. 25 НК РФ.

Требование к группировке расходов в налоговом учете и возможное отличие его от группировки и классификации, используемых организацией в зависимости от ее отраслевой принадлежности, приводит к необходимости создания налоговых регистров в соответствии с требованиями к их классификации, приведенной в п. 2 ст. 253 НК РФ:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, принимаемые в налоговом учете не в полной сумме, а в пределах предусмотренных норм и нормативов, по представленной в Кодексе группировке расходов относятся к:

расходам на оплату, в части расходов на добровольное страхование работников;

прочим расходам, в части расходов на командировки, расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительских и рекламных расходов.

Признание расходов

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Порядок признания расходов для целей обложения налогом на прибыль приведен в ст. 272 НК РФ. Расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Даты признания расходов перечислены в п. 2–8 ст. 272 НК РФ.

Так, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), например, рекламные, представительские, признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов (подл. 2 п. 7 ст. 272 НКРФ).

Датой осуществления расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (подл. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Датой осуществления расходов на командировки, представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета (подл. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, при формировании состава расходов для целей налогообложения данные бухгалтерского учета могут использоваться в тех случаях, когда метод признания расходов, отраженный по данным первичных документов в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации, не расходится с нормами ст. 272 НК РФ.

Задачи

Пример 8

В ноябре 2007 года ООО «Шанхай» осуществило расходы, которые были связаны со следующими мероприятиями:

· официальные обеды в ресторане по месту нахождения ООО «Шанхай», а также по месту нахождения деловых партнеров организации;

· буфетное обслуживание во время переговоров;

· транспортное обслуживание делегаций;

· посещение театра и концертного зала.

Для организации встречи по месту нахождения ООО «Шанхай» была привлечена специализированная организация. Ей было перечислено по безналичному расчету 8 142 руб., в том числе НДС – 1 242 руб.

Для участия в ререговорах по месту нахождения контрагентов были командированы сотрудники ООО «Шахай». На командировочные расходы им было выдано 4 200 руб. Согласно авансовому отчету, который представили сотрудники ООО «Шанхай» после возвращения из командировки, расходы на поездку составили 4 123 руб.

На приобретение продуктов и напитков в целях проведения буфетного обслуживания из кассы организации было выдано подотчетному лицу 1 000 руб. на основании авансового отчета продукты и напитки оприходованы в качестве МПЗ. Транспортное обслуживание гостей было поручено специализированной организации, стоимость услуг которой составила 1298 руб., в том числе НДС – 198 руб.

На приобретение билетов в театр и концертный зал было израсходовано 2 300 руб., которые были выданы подотчетному лицу из кассы организации.

В бухгалтерском учете ООО «Шанхай» были сделаны следующие записи:
Д ебет 71 К редит 50 – 7 500 руб. (1 000 + 4 200 + 2 300) – из кассы выданы деньги на приобретение продуктов и напитков для буфетного обслуживания, на командировочные расходы и для приобретения билетов в театр и концертный зал;

Д ебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К редит 51 – 9 440 руб. (8 142 + 1 298) – перечислена предоплата на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание делегации;

Д ебет 10 К редит 71 – 1 000 руб. – оприходованы напитки и продукты, приобретенные для буфетного обслуживания гостей;

Д ебет 50 субсчет 3 «Денежные документы» К редит 71 – 2 300 руб. – отражена стоимость билетов в театр и концертный зал, приобретенных через подотчетное лицо;

Д ебет 26 К редит 71 – 4 123 руб. – на основании авансового отчета отражены командировочные расходы.

В том случае, когда деловую встречу организуют партнеры организации, командировочные расходы, связанные с этой поездкой, не включаются в состав командировочных расходов. На основании Акта о списании представительских расходов на официальный прием представителей в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Д ебет 26 К редит 60 – 8 000 руб. (9 440 – 1 242 – 198) – отражены расходы на организацию деловой встречи и транспортное обслуживание членов делегации;

Д ебет 19 К редит 60 – 1 440 руб. (1 242 + 198) – на основании полученных счетов-фактур выделена сумма «входного» НДС по расходам на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание;

Д ебет 26 К редит 10 – 1 000 руб. – списана стоимость продуктов питания и напитков, использованных в ходе деловой встречи;

Д ебет 26 К редит 50 субсчет 3 «Денежные документы» – 2 300 руб. – использованы билеты в театр и концертный зал, приобретенные для участников деловой встречи. Таким образом, общая сумма представительских расходов составила 11 300 руб. (8 000 + 1 000 + 2 300):

Д ебет 90 К редит 44 – 11 300 руб. – на сумму представительских расходов уменьшены доходы по обычным видам деятельности текущего периода.

Пример 9

Используем условия предыдущего примера. ООО «Шанхай» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли. За 11 месяцев 2007 года расходы организации по оплате труда составили 200 000 руб. Сумма представительских расходов, отраженная в бухгалтерском учете за этот период, равна 11 300 руб. (без учета НДС). Помимо расходов на организацию деловой встречи, транспортного и буфетного обслуживания, в них включены расходы на посещение театра и концертного зала в размере 2 300 руб. Как мы уже говорили выше, в целях налогообложения указанные затраты не относятся к представительским расходам. Более того, они вовсе не учитываются в целях налогообложения. Поэтому включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в целях налогообложения, ООО «Шанхай» может представительские расходы в размере 9 000 руб. (11 300 – 2 300). При расчете налога на прибыль за этот период организация может учесть в составе затрат текущего отчетного периода представительские расходы в размере 8 000 руб. (200 000 руб. х 4%). Чтобы скорректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, в конце ноября бухгалтер ООО «Шанхай» составил следующий расчет: ООО «Шанхай» БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-расчет нормативной величины представительских расходов за 11 месяцев 2007 года

1. Фактическая величина представительских расходов в бухгалтерском учете – 11 300 руб.

2. Представительские расходы, учитываемые в целях налогообложения, – 9 000 руб.

3. Расходы по оплате труда – 200 000 руб.

4. Нормативная величина представительских расходов – 8 000 руб.

5. Сверхнормативная величина представительских расходов – 1 000 руб.

6. Величина представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения, – 8 000 руб. Главный бухгалтер ООО «Шанхай» _______________ Краснова А.А. (подпись) 30 ноября 2007 года

В бухгалтерском учете ООО «Шанхай» были сделаны такие записи:

Д ебет 26–1 К редит 60, 71, 76… – 8 000 руб. – отражена сумма представительских расходов, которую можно учесть в целях налогообложения;

Д ебет 26–2 К редит 60, 71, 76 …. – 3 300 руб. (1 000 + 2 300) – отражена сумма представительских расходов, которая не учитывается при расчете налога на прибыль.

Сумма сверхнормативных представительских расходов в размере 1 000 руб. (9 000 руб. – 8 000 руб.), а также величина расходов, связанных с проведением культурно-развлекательных мероприятий, в размере 2 300 руб. является постоянной разницей, на основании которой бухгалтер сформировал постоянное налоговое обязательство:

Д ебет 99 субсчет «ПНО» К редит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 792 руб. (3 300 руб. х 24%) – отражена сумма постоянных налоговых обязательств. В декабре 2007 года расходы на оплату труда составили 30 000 руб. Следовательно, в целом за год расходы на оплату труда равны 230 000 руб. Величина представительских расходов, осуществленных организацией за отчетный период, не изменилась.

Предельная величина представительских расходов, которую можно учесть в целях налогообложения за 2007 год, составляет 9 200 руб. (230 000 руб. х 4%). Однако расходы на посещение театра и концертного зала не включатся в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль.

При расчете налога на прибыль в целом за 2007 год ООО «Шанхай» может учесть представительские расходы в размере 9 000 руб. ООО «Шанхай» БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-расчет нормативной величины представительских расходов за 2007 год

1. Фактическая величина представительских расходов в бухгалтерском учете – 11 300 руб.

2. Представительские расходы, учитываемые в целях налогообложения, – 9 000 руб.

3. Расходы по оплате труда – 230 000 руб.

4. Нормативная величина представительских расходов – 9 200 руб.

5. Сверхнормативная величина представительских расходов – 0 руб.

6. Величина представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения, – 9 000 руб. Главный бухгалтер ООО «Шанхай» _______________ Краснова А.А. (подпись) 31 декабря 2007 года

В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

Д ебет 26–1 К редит 26–2 – 1 000 руб. – сумма представительских расходов может быть полностью учтена в целях налогообложения;

Д ебет 99 субсчет «ПНО» К редит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 240 руб. – сторнирована часть суммы ранее начисленного постоянного налогового обязательства.

Пример 10

В ноябре 2007 года ЗАО «Альбатрос» приобрело офисное здание стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. Для заключения договора купли-продажи этого объекта недвижимости ЗАО «Альбатрос» организовало официальный прием с представителями организации-продавца. Расходы на проведение этого приема составили 22 900 руб. (без учета НДС).

В декабре 2007 года было зарегистрировано право собственности на указанное здание. Расходы на госрегистрацию составили 7 500 руб. В этом же месяце офисное здание было введено в эксплуатацию.

Оплата труда за период с января по ноябрь 2007 года, рассчитанная в соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса РФ, составила 550 000 руб., а в целом за 2007 год – 600 000 руб.

Норматив представительских расходов составил:

· за 11 месяцев с начала года – 22 000 руб. (550 000 руб. х4%);

· за 2007 год – 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» были сделаны следующие записи: В ноябре 2007 года Д ебет 08–4 К редит 60, 71, 76 …. – 22 900 руб. – отражена сумма представительских расходов, которые связаны с приобретением офисного здания;

Д ебет 08–4 К редит 60 – 2 000 000 руб. – отражены расходы на приобретение здания;

Д ебет 19 К р