Аналитический обзор налоговых систем государств-членов таможенного союза

Налоговая система в государствах - членах Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация) в настоящее время сформирована, принят и действует ряд нормативных правовых актов. В Республике Беларусь и Республике Казахстан действует двухуровневая система налогообложения (республиканский, местный уровни); в Российской Федерации - трехуровневая система налогообложения (федеральный, региональный и местный уровни).

В таблице 1 приведены ставки основных налогов в государствах-членах Таможенного союза.

Таблица 2. Ставки основных налогов в государствах-членах Таможенного союза

Уровень ставок прямых налогов в государствах - членах Таможенного союза различен.

Самая высокая ставка налога на прибыль - ранее была в Республике Беларусь - 24%, но с 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль снижена с 24% до 18%, при этом в Российской Федерации и Республике Казахстан - 20%.

Ставка подоходного налога с физических лиц в Республике Казахстан («индивидуальный подоходный налог») является самой низкой (10%). В Российской Федерации ставка подоходного налога выше, чем в других государствах - членах Таможенного союза, и составляет 13%.

В Республике Беларусь ставка подоходного налога с физических лиц составляет 12%, при этом особенностью является то, что в отношении отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены иные ставки указанного налога. Так, например, с доходов, полученных физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий, действует ставка в размере 9%, а в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, - 15%.

В государствах-членах Таможенного союза действуют разные ставки социального налога. Самая низкая ставка социального налога - в Республике Казахстан - от 4,5 до 20%. В Республике Беларусь и Российской Федерации функции социального налога выполняют страховые взносы, размер которых самый высокий среди государств - членов Таможенного союза и составляет 34%. Кроме того, в Республике Беларусь для работающих граждан установлена дополнительная обязанность по уплате данного налога в размере 1%.

Одновременно с этим, особенностью социального налога (страховых взносов) в Республике Беларусь является то, что администрирование указанного налога осуществляет Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Ставки налога на имущество (применительно к Республике Беларусь - «налог на недвижимость») в государствах - членах Таможенного имеют дифференцированные значения.

Так, в Республике Беларусь годовая ставка налога на недвижимость составляет от 0,1% (для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей) до 2% (для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов). Для организаций - ставка налога на недвижимость составляет 1%.

В Республике Казахстан уровень ставок налога на имущество находится в пределах 0,05 - 1,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и режима налогообложения.

В Российской Федерации ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок (в зависимости от категорий налогоплательщиков и / или имущества, признаваемого объектом налогообложения). Таким образом анализ ставок косвенных налогов в государствах - членах Таможенного союза показывает следующее: в каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от различных факторов. Так, в Республике Беларусь - самый высокий из всех трех стран Таможенного союза налог на добавленную стоимость (20%). В Республике Казахстан низкая ставка НДС в 12%. В Российской Федерации - ставка НДС в 18%.

Различные ставки НДС в государствах - членах Таможенного союза объясняются, прежде всего, различиями экономических систем а также ходом экономических реформ.

Особенностью является наличие пониженной ставки НДС в 10% в Республике Беларусь и Российской Федерации на группы товаров социального значения [9].