Расчет аудиторского риска и уровня существенности

 

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

 

Таблица 5 - Базовые показатели для нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя бух. отчетности, проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
	2011		2011
Балансовая прибыль	5634	5	281.7
Валовой объем реализации без НДС	317702	2	6354,04
Валюта баланса	415602	2	8312,04
Собственный капитал	30838	10	3083,8
Общие затраты предприятия	292798	2	5855,96

 

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Бел Сахар» по формуле уровня существенности:

(281,7+6354,04+8312,04+3083,8+5855,96)/5=4777,508.

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия сделаем следующие расчеты:

(4777,508-281,7)/ 4777,508*100%=94,1 - наим.

(4777,508-6354,04)/ 4777,508*100%=-32,9

(4777,508-8312,04)/ 4777,508*100%=-33-наиб.

(4777,508-3083,8)/ 4777,508*100%=35,5

(4777,508-5855,9)/ 4777,508*100%=-22,6

С учетом того, что максимальное и минимальное значение показателей отличаются от среднего более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

(6354,04+3083,8+5855,96)/3=5097,9

Рассчитаем аудиторский риск по формуле 1:

 

ПАР=НР*РСК*РН (1)

 

Существует обратная зависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Взаимосвязь рассмотренных видов рисков представлена в таблице 6.

 

Таблица 6 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка независимых рисков		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
		При этом аудиторская оценка допустимого уровня риска необнаружения будет
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

На основе проведенных аналитических процедур при аудите ООО «Бел Сахар» виды рисков можно оценить следующим образом:

неотъемлемый риск - 40%

риск средств контроля - 50%

риск необнаружения - 20%

Исходя из этих данных, можно посчитать приемлемый аудиторский риск по приведенной выше формуле. Он будет равен:

ПАР = 0,4 * 0,5 * 0,2 * 100% = 4%

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Результаты планирования аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности оформляются двумя документами: план и программа аудита.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены в порядке, установленном внутрифирменными стандартами аудиторской организации, и соответствовать требованиям, предъявляемым федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Рассмотрим более подробнее план и программу аудита на предприятии ООО «Бел Сахар».

Проверяемая организация - ООО «БелСахар»

Период аудита - 12.03.2010-27.03.2010

Количество человеко - часов - 720

Руководитель аудиторской группы - Черкашин Николай Петрович

Состав аудиторской группы - Федотов Виктор Борисович, Аргунова Марина Николаевна, Меньшин Артем Евгеньевич

Планируемый аудиторский риск - 4%

Планируемый уровень существенности - 5097,9

 

Таблица 7 - Общий план аудита

n/n	Планируемый вид работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	01.03.11	Федотов В.Б. Черкашин Н.П.	Выписка банка, акты сверки финансовой службы организации и банка
2	Анализ кредитных договоров	02.03.11-03.03.11	Аргунова М.Н., Меньшин А.Е. Черкашин Н.П.	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам	05.03-07.03.11	Федотов В.Б., Аргунова М.Н.	Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», журнал-ордер №4
4	Проверка целевого использования полученных кредитов и займов	07.03.11	Меньшин А.Е. Черкашин Н.П	Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
5	Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов	08.03-09.03.11	Меньшин А.Е., Федотов В.Б.	Карточка-счет, обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
6	Правильность определения льготы по налогу на прибыль	10.03.11	Аргунова М.Н.	Данные налогового учета
7	Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов	11.03-12.03.11	Федотов В.Б., Аргунова М.Н. Черкашин Н.П	Данные бухгалтерской отчетности

 

Руководитель аудиторской фирмы: Округов М.Р.

Руководитель аудиторской группы: Черкашин Н.П.

Теперь рассмотрим программу аудита:

Проверяемая организация - ООО «Бел Сахар»

Период аудита - 12.03.2010-27.03.2010

Количество человеко - часов - 720

Руководитель аудиторской группы - Черкашин Николай Петрович

Состав аудиторской группы - Федотов Виктор Борисович, Аргунова Марина Николаевна, Меньшин Артем Евгеньевич

Планируемый аудиторский риск - 4%

Планируемый уровень существенности - 5097,9

Программа аудита кредитных операций на предприятии ООО «Бел Сахар» представлена в таблице 8.

 

Таблица 8 - Программа аудита

n/n	Планируемый вид работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1.	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	01.03.11	Федотов В.Б. Черкашин Н.П.	Выписка банка, акты сверки финансовой службы организации и банка
2	Анализ кредитных договоров	02.03.11-03.03.11	Аргунова М.Н., Меньшин А.Е. Черкашин Н.П.	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
2.1.	Рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита
2.2.	Рассмотрения сроков кредитования
2.3.	Рассмотрение форм обеспечения обязательств
3.	Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам	05.03-07.03.11	Федотов В.Б., Аргунова М.Н.	Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», журнал-ордер №4
4	Проверка целевого использования полученных кредитов и займов	07.03.11	Меньшин А.Е. Черкашин Н.П	Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
4.1.	Отражение в учетных регистрах
4.2.	Отражение в отчетности
5.	Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов	08.03-09.03.11	Меньшин А.Е., Федотов В.Б.	Карточка-счет, обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
5.1.	Рассмотрение периода и суммы начисления процентов
5.2.	Проверка счетов, на которых отражены суммы начисленных процентов
5.3.	Проверка, за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами
6.	Правильность определения льготы по налогу на прибыль	10.03.11	Аргунова М.Н.	Данные налогового учета
7	Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов	11.03-12.03.11	Федотов В.Б., Аргунова М.Н. Черкашин Н.П	Данные бухгалтерской отчетности
7.1.	состав и порядок списания дополнительных затрат по займам
7.2.	выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам
7.3.	порядок учета доходов от временного вложения заемных средств