Дебет счета 90 кредит счета 23 и

дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму стоимости услуг транспортного подразделения организации, продаю­щей готовую продукцию;

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг специализированных транспортных организаций без налога на добавленную стоимость;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога по стоимости использованных услуг специализиро­ванных транспортных организаций; налога на добавленную стоимость, акцизов, других на­логов, установленных в соответствии с действующим зако­нодательством (кредит счета учета продаж). В бухгалтер­ском учете увеличение задолженности покупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма нало­гов и акцизов по стоимости проданной продукции выделя­ется в расчетных документах (разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).

Одновременно с формированием дебиторской задол­женности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгру­женной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет уче­та продаж согласно принятому в организации порядку рас­пределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 44 - на сумму расходов на продажу. Обращаем внимание на то, что для целей бухгалтерского и управлен­ческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, а для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль принимается в пре­делах норм, установленных налоговым законодательством; кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бух­галтерском учете определение финансового результата от­ражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90. (субсчет "Прибыль/убыток от продаж"). То есть, закрывает­ся сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдель­ным субсчетам ("Выручка", "Себестоимость продаж", "На­лог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж") накапливается в течение от­четного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.

Например, организацией в январе реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС

- 20 тыс. руб., производственная себестоимость гото­вой продукции - 50 тыс. руб., общехозяйственные расхо­ды - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредствен­но на счет учета продаж) расходы на продажу -10 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс. руб.; в феврале месяце 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС - 15 тыс. руб., производ­ственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответст­вии с учетной политикой общехозяйственные расходы спи­сываются непосредственно на счет учета продаж), рас­ходы на продажу - 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс. руб., представитель­ские расходы, оплаченные наличными деньгами через под­отчетных лиц - 1 тыс. руб. Учетной политикой организа­ции принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск про­дукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (для экономии журнальной площади используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - суб­счет «Выручка», 90-2 - субсчет «Себестоимость про­даж», 90-3 - субсчет «НДС», 90-9 - субсчет «При­быль/убыток от продаж»:

в январе месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 50 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 50 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76-9 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51-9 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50-1 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44-10 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 20 тыс. руб.;