Налоговый учет и налоговая отчетность ООО «Эксплуатация систем ЖКХ»

 

Общий порядок налогового учета доходов от реализации установлен в статье 316 НК РФ. Правила налогового учета при совершении отдельных видов операций (сделок), которые должны соблюдать налогоплательщики, применяющие УСН, установлены в следующих статьях главы 25 НК РФ:

статья 254 «Материальные расходы»;

статья 255 «Расходы на оплату труда»;

статья 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества»;

статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией»;

статья 268 «Особенности определения расходов при реализации товаров»;

статья 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам».

ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (Приложение 23).

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Поскольку предприятие использует программу учета «1С: Бухаглтерия» конфигурации УСН, то книга доходов и расходов формируется автоматически.

На основании вводимых в базу операций программы формируют книгу учета доходов и расходов - главный налоговый регистр. Учетные записи «Книги учета доходов и расходов» формируются автоматически при проведении документов. Кроме того, записи «Книги учета доходов и расходов» могут быть введены вручную с помощью документа «Запись книги учета доходов и расходов».

После записи в информационную базу всех документов отчетного периода и регламентных документов «Закрытие месяца» автоматически формируется основная форма налоговой отчетности - «Книгу учета доходов и расходов».

ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» уплачивает и составляет налоговую отчетность по следующим налогам и платежам:

. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

. Взносы на обязательное пенсионное страхование

. Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

. Налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента)

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н (Приложение 24).

Рассмотрим порядок заполнения декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Титульный лист заполняется после того, как отражены данные во всех разделах декларации. Он состоит из одной страницы.

Раздел 1 заполняется после раздела 2. В декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев раздел 1 заполняется следующим образом. Если в разделе 2 сумма авансового платежа по налогу исчислена к уплате, то заполняются строки 010-030. Если в разделе 2 сумма авансового платежа по налогу исчислена к уменьшению, то заполняются строки 040-060.

По строке 030 указывается сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период. Данный показатель переносится из строки 130 раздела 2. Так, как видно из приложения 22 сумма налога по итогам 2008 года составила 9041 руб.

Сведения, указанные в разделе 1, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации либо другими лицами, которые заверяют декларацию на титульном листе. Также в этом разделе ставит свою подпись индивидуальный предприниматель.

В разделе 2 рассчитывается сумма авансового платежа по налогу. Порядок заполнения данного раздела зависит от выбранного объекта налогообложения. ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» выбрало «Доходы-расходы».В этом случае плательщики налога заполняют графу 4 раздела 2 налоговой декларации.

В строку 010 налогоплательщики записывают сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в статье 250 НК РФ, за отчетный период. В данной строке не отражаются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ. Также в этой строке не отражаются суммы полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ. Доходы при УСН учитываются кассовым методом. Поэтому суммы авансов, полученные налогоплательщиком в счет будущих поставок в течение отчетного периода, также включаются в доходы.

Строки 020-050 организация, как налогоплательщик, исчисляющий налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, не заполняют.

В строку 060 вписывается величина налоговой базы для исчисления авансового платежа по налогу. В ней указывается значение строки 010. Строка 070 заполнена. В ней указан размер ставки единого налога. Для объекта налогообложения доходы он равен 6%.

По строке 080 отражается сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетный период. Она определяется умножением налоговой базы на ставку налога. Чтобы рассчитать показатель этой строки, надо значение строки 060 умножить на показатель строки 070 и разделить на 100. Строки 090 и 100 не заполняются.

По строке 110 указывается сумма уплаченных за отчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение отчетного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного авансового платежа по налогу, указанную по строке 080.

Показатель этой строки должен быть меньше или равен половинному значению строки 080. В этой строке указывается сумма фактически уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных платежей) и пособий по временной нетрудоспособности, если эта сумма меньше половинного значения строки 080. Если названная сумма больше, то по строке 110 проставляется половинное значение строки 080.

По строке 120 указывается сумма исчисленного авансового платежа по налогу за предыдущие отчетные периоды. Эта строка заполняется в декларациях за полугодие и 9 месяцев. В декларации за I квартал ставится прочерк. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно сложить значения строк 130 и вычесть значения строк 140 разделов 2 декларации за предыдущие отчетные периоды.

По строке 130 отражается сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из строки 080 вычесть строки 110 и 120.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» подает в налоговую инспекцию:

расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (по форме, приведенной в приложении 1 к приказу Минфина России от 24 марта 2005 г. № 48н) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

декларацию по страховым взносам (по форме, приведенной в приказе Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н) - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

В территориальное отделение ПФР нужно представлять:

копию налоговой декларации по страховым взносам - ежегодно до 1 июля следующего года;

индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (по форме, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п) - один раз в год не позднее 1 марта.

В расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование указывают суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые фирма платит в течение года. Его заполняют нарастающим итогом с начала каждого года.

Расчет составляют в трех экземплярах. Два экземпляра представляют в налоговую инспекцию, один из которых она передает в Пенсионный фонд. Третий экземпляр остается у фирмы.

Расчет сдают ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев).

Декларация по пенсионным взносам с порядком ее заполнения утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н (Приложение 25).

В декларации указывают сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, которую фирма должна перечислить в Пенсионный фонд по итогам года. Декларацию по страховым взносам представляют в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим. Декларацию подают все налогоплательщики. Для тех, кто ничего не начислил за истекший год в пользу работников, исключения не предусмотрено.

Для достижения сближения налогового и бухгалтерского учета необходимы глубокий анализ и оценка обоснованности и целесообразности всех существующих различий как в правилах признания доходов и расходов, так и в способах и технических приемах учета.

Цель анализа - отделить принципиальные отличия налогового учета от бухгалтерского учета, вытекающие из функций налогов и их реализации через налоговую политику государства, от случайных, неоправданных расхождений, связанных с нестыковкой законодательных и нормативных актов и несовпадением техники расчета и способов учета доходов и расходов.

Результаты такого анализа помогут обосновать систему мер, направленных на унификацию тех правил формирования информации о доходах и расходах организации, которые не противоречат целям налогообложения и принципам бухгалтерского учета.

В основном, все исследования отличий налогового учета и сближения его с бухгалтерским касаются ведения налогового учета доходов и расходов в свете гл. 25 НК РФ.

Однако, и для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения это актуально, так они также обязаны вести налоговый учет доходов и расходов. Как и в каком регистре это делать, было рассмотрено выше.