Операции лизинга как объект учета

Введение

 

Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена значительной физической изношенностью производственных основных фондов, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и др. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг.

В настоящее время многие предприятия Республики Беларусь испытывают недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса, а, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и осваивать зарубежные рынки сбыта. Именно лизинг устраняет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию основных фондов, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.

С помощью лизинга могут быть привлечены инвестиции, необходимые для модернизации основных фондов в различных отраслях экономики Республики Беларусь. Экономическая ситуация в Республике Беларусь в настоящее время такова, что многие предприятия, как новые, так и существующие уже много лет, нуждаются в современном и эффективном оборудовании. Причиной тому является износ значительной части основных производственных фондов предприятий, появление новых поколений техники и т.п. У предприятия, желающего осуществить модернизацию производства, есть две возможности для решения данной задачи: либо купить оборудование за счет собственных средств, либо прибегнуть к внешнему источнику финансирования. Первый вариант часто неосуществим из-за недостатка у предприятия финансовых ресурсов. Что касается второго варианта, то одним из таких источников внешнего финансирования является лизинг.

По оценкам некоторых специалистов, в настоящее время 25 - 30 процентов инвестиций в развитых странах приходится на лизинговые операции. Больше всего инвестиций через лизинг осуществляется в Англии (36 процентов от общего объема) и Ирландии (26,3 процента), среди стран Восточной Европы - в Чехии (20 процентов) [1, с. 8-11].

Ситуация на рынке лизинговых услуг на территории Содружества Независимых Государств значительно скромнее. В Республике Беларусь, по статистическим данным, полученным на основании сведений Белорусского союза лизингодателей, объем лизинговых операций составил около 1 процента от общей суммы инвестиционных вложений в стране [2, с. 50]. Лизинг - сравнительно молодой для белорусского рынка вид деятельности. Первые лизинговые операции в Беларуси начали проводиться в 1991 г.

Однако можно утверждать, что прорыв на рынке лизинговых услуг в Беларуси все же сделан. На данный момент белорусский рынок лизинговых услуг объединяет около 50 компаний, банковских дочерних структур, частных фирм. Рынок лизинга в Республике Беларусь развивается высокими темпами. Так, согласно данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, в 2006 году суммарная стоимость переданного в лизинг имущества увеличилась на 38% по сравнению с 2005 годом и превысила 1 трлн. рублей. В целом по состоянию на 01.01.2007 в лизинге находилось 65,3 тыс. объектов общей стоимостью 2,2 трлн. руб. [3]

Еще несколько лет тому назад термин «лизинг» почти не встречался в нашей литературе, а первый нормативный правовой акт, регламентирующий лизинговые отношения в Республике Беларусь, появился лишь в 1994 г. Сейчас положение резко изменилось: о лизинге много пишут в научной литературе, принят ряд нормативных правовых актов, регламентирующих правоотношения участников лизинговых сделок.

Тем не менее, лизинг в праве остается новым явлением. Эффективное использование его в хозяйственной деятельности обеспечивается двумя обстоятельствами: совершенным правовым регулированием лизинговых отношений, с одной стороны, и правильным применением соответствующих правовых норм - с другой. Практика использования договора лизинга показывает, что в процессе его регулирования есть целый ряд проблем, неадекватных решений.

Отмеченное свидетельствует об актуальности темы исследования как для практики, так и для теории юридической науки.

Целью работы является изучение порядка учета лизинговых операций в Республике Беларусь. Необходимо:

рассмотреть операции лизинга как объект учета. Нормативно - правовое регулирование лизинговых операций.

рассмотреть учет операций лизинга (договор лизинга, порядок учета имущества у лизингодателя и лизингополучателя).

 

Учет операций лизинга

Договор лизинга

 

Договор финансовой аренды (лизинга) - сделка, по которой арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. В соответствии с действующим положением «О лизинге на территории Республике Беларусь» №1038 от 13.07.2000 г. в договоре должно быть предусмотрено, что согласно заявлению лизингополучателя лизингодатель обязуется оплатить и приобрести для последующей передачи лизингополучателю во временное владение и пользование выбранное им имущество. Определение объекта лизинга является существенным условием, без которого сделка считается недействительной [10].

В договоре лизинга должны быть определены стороны, объект лизинга, продавец объекта лизинга (Приложение В).

Положение о лизинге указывает, что условиями договора лизинга являются:

1) объект лизинга, в том числе его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;

2) контрактная стоимость объекта лизинга (таким образом, лизингополучатель должен быть уведомлен о стоимости, по которой приобретен объект лизинга);

3) обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с объектом лизинга (тем не менее стороны не могут произвольно перераспределять налоговое бремя);

4) цена договора лизинга (она устанавливается исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга);

)   размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей;

)   сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца);

)   обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие;

)   срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

)   права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;

)   условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга

В договор лизинга по соглашению сторон могут быть включены и другие условия, предусматривающие:

·   права и обязанности сторон в отношении объекта лизинга, включая право выкупа;

·   право собственности на произведенные улучшения объекта лизинга;

·   сведения о страховании объекта лизинга и рисков сделки;

·   сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;

·   форс-мажорные обстоятельства [12, с. 151].

Порядок осуществления лизинговой операции в банке

Рисунок 1 - Схема лизингового процесса

 

Первоначально лизингополучатель определяет необходимый ему объект лизинга, а также возможного поставщика оборудования (1).Поставщик объекта лизинга может быть установлен непосредственно и банком-лизингодателем.

Затем субъект хозяйствования обращается в банк с просьбой совершить лизинговую операцию и предоставляет заявку на лизинг (2). Банк, прежде чем принять решение о проведении операции, должен провести анализ заявки клиента, определить его кредитоспособность, оценить обеспечение, предлагаемое лизингополучателем в обеспечение исполнения своих обязательств.

Только после этого банк обращается к поставщику и заключает с ним договор купли-продажи объекта лизинга (3)

Между лизингодателем и лизингополучателем заключается договор лизинга (4).

Наличие договорных отношений между сторонами лизинговой сделки является основанием для поставки объекта лизинга лизингополучателю (5).

Если у лизингополучателя нет претензий к поставленному оборудованию, и оно соответствует его требованиям, происходит оплата объекта лизинга лизингодателем (6).

В течение срока действия лизингового соглашения лизингополучатель уплачивает лизингодателю лизинговые платежи (7) [13, с. 189].

Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Величина амортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, и она не должна превышать разницу между контрактной (первоначальной) стоимостью объекта и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга. Если договором размер износа не предусмотрен, то тогда он начисляется по единым нормам.

Что касается предметов интерьера, включая офисную мебель, печи СВЧ, жалюзи, а также предметы для отдыха и развлечений, легковые автомобили в качестве служебных (кроме автошкол), то по таким объектам лизинга амортизация начисляется по твердым, а не по свободным нормам.

Объект лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке. Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг.

 

Лизинговая компания по согласованию с лизингополучателем приобретает объект лизинга за счет собственных средств. Стоимость объекта лизинга по счету поставщика составила 1000000 руб., НДС - 180000 руб.; стоимость погрузки, выгрузки, транспортировки согласно счету транспортной организации составила 200000 руб., НДС - 36000 руб.

Приобретение объекта лизинга и осуществление расчетов у лизингодателя по счетам будет отражено следующим образом:

 

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
Согласно накладной поставщика отражена покупная цена» объекта лизинга (без НДС)	08-4	60	1 000 000
НДС, включенный в накладную поставщика	18-11	60	180 000
Расходы на погрузку, транспортировку, выгрузку (без НДС)	08-4	60	200 000
НДС по погрузочно-разгрузочным и транспортным услугам	18-31	60	36 000
Перечислено поставщику за объект лизинга	60	51	1 180 000
Перечислено организации за транспортные услуги	60	51	236 000
Сумма НДС, перечисленная поставщику за объект лизинга	18-12	18-11	180 000
Сумма НДС, перечисленная транспортной организации	18-32	18-31	36 000
Объект лизинга принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (1 000 000 + 200 000)	03	08-4	1 200 000
Отражены в составе доходных вложений в материальные ценности предметы, учитываемые ранее в составе инвентаря	03	10	200 000

 

При использовании заемных средств для финансирования приобретения объекта лизинга у лизингодателя записи по счетам будут следующие:

 

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получение заемных средств (кредитов, займов)	51,52, 55, 60.	66, 67
Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями	66	51,52,55
Списание затрат лизингодателя, за исключением затрат по капитальным вложениям, во внеоборотные активы	20	10,51,60, 68, 69, 70, 71,96,97
Причитающиеся проценты по кредитам банка и займам других организаций	20 субсчет «Инвестиционные расходы	66,67

   
Порядок учета имущества у лизингодателя

 

Закрепленное в законодательстве положение о том, что объект лизинга должен использоваться для предпринимательских целей, предопределяет круг участников лизинговой операции.

Лизингодатель - юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собственных и (или) заемных средств объект лизинга (п. 1.3 Положения о лизинге). Статья 14 Банковского кодекса Республики Беларусь указывает, что банки и небанковские кредитно-финансовые организации помимо операций, которые именуются банковскими и перечислены в части первой указанной статьи, вправе осуществлять в соответствии с законодательством (т.е. на общих основаниях) также ряд иных операций, в частности, финансовую аренду (лизинг) [11].

Заключение

 

Лизинг становится гибким и многообещающим экономическим рычагом, способным привлечь инвестиции, способствовать подъёму отечественного производства, привлечь капитал в жизненно важные отрасли экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и надёжный доход для коммерческих банков и т.п.

Одна из основных проблем лизинга - финансирование лизинговых сделок. Одним из перспективных и весьма существенных источников финансирования является международный лизинг. Лизинговые операции при этом позволяют привлечь в Республику Беларусь иностранный капитал и оборудование для народного хозяйства, не увеличивая внешней задолженности страны, а также исключают риск колебаний валютных курсов.

Для этого необходимо государственное регулирование инвестиций в отдельных отраслях экономики. Изменяя размеры налогов, устанавливая налоговые и инвестиционные льготы, увеличивая или уменьшая сроки амортизации, государство определяет приоритеты и стимулирует финансирование в производство. И только при благоприятной для лизинговых операций правовой, кредитной и налоговой политике, как свидетельствует мировой опыт, происходит:

. Ускоренный рост производственных мощностей, т. к. лизинговое финансирование создает дополнительные стимулы к наполнению и ускоряет процесс трансформации капитала из ссудного в функционирующий;

. Ускорение НТП, т.к. благодаря лизингу производители получают дополнительные каналы реализации своей продукции, а потребителю становятся доступными многие виды дорогостоящего оборудования;

. Увеличение эффективности инвестиций, т. к. лизинг обеспечивает рост производительности машин и оборудования за счет использования их с максимальной отдачей.

Опыт многих стран подтверждает высокую эффективность лизинга как инструмента привлечения инвестиций даже в период экономического кризиса. Следовательно, инвестиции в производство товаров и услуг - вот, что питало и питает экономику любой страны, придаёт стабильность любому государству и определяет его будущее. Совершенно ясно, что ключ к решению большинства экономических проблем Республики Беларусь в широкомасштабном перевооружении производства на базе новых технологий, очевидно и то, что без инвестиций в основные фонды этой задачи не решить.

Хотелось бы подчеркнуть, что лизинг не является дешёвой заменой кредита. Существуют определённые преимущества финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказываются настолько же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами пропадает основной привлекательный момент для лизингополучателей (в частности, для малого бизнеса), заключающийся в том, чтобы начать дело без достаточных средств, но с высокоэффективным проектом, так как и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для проекта, но не обладать ликвидностью в той мере, чтобы покрыть издержки банка).

Опираясь на практику мирового сообщества и теоретические наработки школ отечественных исследований, можно определенно сказать, что потенциал лизинговых услуг на практике не раскрыт еще в полной мере.

На мой взгляд, нашей стране не хватает комплексной программы в рамках которой был бы из следующих элементов:

1) была бы продумана и создана более развитая инфраструктура рынка лизинговых услуг, которая включала бы: подготовку квалифицированных кадров, информационное освещение предоставляемых услуг;

2) предоставление банками более широкого спектра льгот при долгосрочном кредитовании лизинговых сделок (более 3-х лет);

3) развитие системы гарантий, чтобы избежать 100% залога при лизинге (например, страхование);

4) наряду с уже принятыми мерами (отсутствие валютного контроля при контрактах международного лизинга), усилить комплекс мер по привлечению иностранных инвестиций в рамках лизинга.

Такая программа смогла бы подтолкнуть коммерческие банки вместо сомнительных, рисковых прибылей в краткосрочном периоде переориентироваться на долгосрочное инвестирование средств в экономику Республики Беларусь для получения уверенной прибыли.

Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет наращивать свои обороты и будет играть все более весомую роль в экономике Беларуси.

Введение

 

Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена значительной физической изношенностью производственных основных фондов, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и др. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг.

В настоящее время многие предприятия Республики Беларусь испытывают недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса, а, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и осваивать зарубежные рынки сбыта. Именно лизинг устраняет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию основных фондов, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.

С помощью лизинга могут быть привлечены инвестиции, необходимые для модернизации основных фондов в различных отраслях экономики Республики Беларусь. Экономическая ситуация в Республике Беларусь в настоящее время такова, что многие предприятия, как новые, так и существующие уже много лет, нуждаются в современном и эффективном оборудовании. Причиной тому является износ значительной части основных производственных фондов предприятий, появление новых поколений техники и т.п. У предприятия, желающего осуществить модернизацию производства, есть две возможности для решения данной задачи: либо купить оборудование за счет собственных средств, либо прибегнуть к внешнему источнику финансирования. Первый вариант часто неосуществим из-за недостатка у предприятия финансовых ресурсов. Что касается второго варианта, то одним из таких источников внешнего финансирования является лизинг.

По оценкам некоторых специалистов, в настоящее время 25 - 30 процентов инвестиций в развитых странах приходится на лизинговые операции. Больше всего инвестиций через лизинг осуществляется в Англии (36 процентов от общего объема) и Ирландии (26,3 процента), среди стран Восточной Европы - в Чехии (20 процентов) [1, с. 8-11].

Ситуация на рынке лизинговых услуг на территории Содружества Независимых Государств значительно скромнее. В Республике Беларусь, по статистическим данным, полученным на основании сведений Белорусского союза лизингодателей, объем лизинговых операций составил около 1 процента от общей суммы инвестиционных вложений в стране [2, с. 50]. Лизинг - сравнительно молодой для белорусского рынка вид деятельности. Первые лизинговые операции в Беларуси начали проводиться в 1991 г.

Однако можно утверждать, что прорыв на рынке лизинговых услуг в Беларуси все же сделан. На данный момент белорусский рынок лизинговых услуг объединяет около 50 компаний, банковских дочерних структур, частных фирм. Рынок лизинга в Республике Беларусь развивается высокими темпами. Так, согласно данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, в 2006 году суммарная стоимость переданного в лизинг имущества увеличилась на 38% по сравнению с 2005 годом и превысила 1 трлн. рублей. В целом по состоянию на 01.01.2007 в лизинге находилось 65,3 тыс. объектов общей стоимостью 2,2 трлн. руб. [3]

Еще несколько лет тому назад термин «лизинг» почти не встречался в нашей литературе, а первый нормативный правовой акт, регламентирующий лизинговые отношения в Республике Беларусь, появился лишь в 1994 г. Сейчас положение резко изменилось: о лизинге много пишут в научной литературе, принят ряд нормативных правовых актов, регламентирующих правоотношения участников лизинговых сделок.

Тем не менее, лизинг в праве остается новым явлением. Эффективное использование его в хозяйственной деятельности обеспечивается двумя обстоятельствами: совершенным правовым регулированием лизинговых отношений, с одной стороны, и правильным применением соответствующих правовых норм - с другой. Практика использования договора лизинга показывает, что в процессе его регулирования есть целый ряд проблем, неадекватных решений.

Отмеченное свидетельствует об актуальности темы исследования как для практики, так и для теории юридической науки.

Целью работы является изучение порядка учета лизинговых операций в Республике Беларусь. Необходимо:

рассмотреть операции лизинга как объект учета. Нормативно - правовое регулирование лизинговых операций.

рассмотреть учет операций лизинга (договор лизинга, порядок учета имущества у лизингодателя и лизингополучателя).

 

Операции лизинга как объект учета

 

В самом общем виде лизинг представляет собой имущественные отношения, при которых одна организация по просьбе другой приобретает необходимое оборудование и передает его в пользование.

Осуществление лизинговой операции имеет следующие стадии:

) пользователь сообщает лизинговой компании, какое оборудование ему необходимо;

) лизинговая компания покупает указанное оборудование;

) лизинговая компания, став собственником оборудования, передает его пользователю;

) пользователь выкупает объект лизинга (данная стадия является факультативной - пользователь не всегда осуществляет приобретение объекта лизинга) [4, с. 24].

Можно выделить следующие особенности лизинга.

Во-первых, в отличие от обычного договора аренды в данном случае в пользование передается, как правило, технический объект, специально приобретенный для передачи в лизинг определенному лицу и по его просьбе.

Во-вторых, сумма платежей за пользование полученным в лизинг оборудованием включает его стоимость с учетом амортизации, стоимость услуг лизингодателя, а также проценты за пользование кредитом, полученным для приобретения соответствующего объекта (если имело место получение кредита).

В-третьих, распределение прав и обязанностей между сторонами договора лизинга отличается своеобразием - основные обязанности закрепляются за лизингополучателем, кроме того, последний наделяется несвойственными арендатору правами - предъявлять претензии продавцу оборудования.

В-четвертых, лизингополучателю обычно предоставляется право выкупить объект лизинга по истечении срока действия договора. Однако следует отметить, что выкуп объекта лизинга не относится к числу обязательных признаков лизинга.

Таким образом, лизинг включает в себя отношения по купле-продаже и пользованию имуществом.

В белорусском законодательстве данные отношения рассматриваются как разновидность аренды (финансовая аренда) [5].

С 1 августа 2004 года вступила в силу новая Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23 июля 2004 года №114).

Цель данной Инструкции - установление единого порядка отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков, страховых компаний, бюджетных организаций).

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Лизингодатель все затраты по приобретению объекта лизинга учитывает на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов лизинга».

На первоначальную стоимость принятого объекта составляется запись по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Объект лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов лизинга» субсчет «Приобретение объектов лизинга». [6, с. 148]