Сравнительный анализ учёта кредитов и займов и расходов по ним в РСБУ и МСФО

Сфера регулирования и общая степень разработанности проблемы

Выводы: Таким образом учет затрат по займам в РСБУ помимо вопросов, связанных с отражением затрат по займам, стандарт также регулирует вопросы, относящиеся непосредственно к самим заемным средствам. Стоит заметить, что МСФО не требует, чтобы его положения применялись в отношении затрат по займам, относящихся к: - квалифицируемым активам, отражаемым по справедливой стоимости; - запасам, производимым в значительных количествах на повторяющейся основе.

Состав затрат по займам

Выводы: В отличие от ПБУ 15/2008, МСФО (IAS) 23 определяет затраты по займам как финансовые и другие расходы, понесенные организацией в связи с привлечением заемного финансирования. Также, МСФО (IAS) 23, в составе затрат по займам определяет амортизацию (дисконта, премии, дополнительных расходов понесенных организацией) и финансовые расходы в отношении финансовой аренды. В свою очередь ПБУ 15/2008 в состав затрат по займам включает суммы, уплачиваемые за (информационные и консультационные услуги, экспертизу договора займа, расходы связанные с получением кредитов, займов).

Понятие квалифицируемого /инвестиционного актива

Выводы: Главным отличием МСФО (IAS) 23 от ПБУ 15/2008 в том, что в ПБУ 15/2008 существует самостоятельная норма в отношении включения затрат по займам в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (в п. 6 ПБУ 5/01), при этом нормы ПБУ 5/01 никак не увязаны с понятием инвестиционного актива.

Признание затрат по займам

Выводы: Отличием МСФО от РСБУ в том, что стандарт МСФО уточняет, что возможность непосредственного отнесения затрат к квалифицируемому активу определяется взаимосвязью факта возникновения затрат по займам и расходов, связанных с приобретением (созданием) актива. Стоит заметить что в РСБУ, проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Период капитализации затрат по займам

Выводы: Как мы видим, в статье капитализация затрат по займам МСФО и РСБУ, РСБУ более широко описывает все нюансы связанные с капитализацией, главные отличия в том, что в РСБУ капитализация производится при условии что расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете. Также уточняется что капитализация приостанавливается при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Стоит заметить, что в РСБУ если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Особенности признания затрат по займам, в случае когда взаимосвязь займов и квалифицируемого актива не является однозначной

Выводы: Таким образом, в МСФО ставка капитализации затрат по займам определяется несколько иначе чем в РСБУ, а именно как средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. В РСБУ проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов).

Тестирование на обесценение

Выводы: В отличие от РСБУ, где не предусмотрено тестирование на обесценение не предусмотрено, в МСФО, в случае если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его ценность использования или чистую цену реализации, балансовая стоимость подлежит списанию в соответствии с требованиями иных стандартов.

Особенности признания расходов в виде дисконта по долговым обязательствам

Выводы: Итак, признание расходов в виде дисконта по налоговым обязательствам в МСФО (IAS) 39рассчитываются с использованием эффективной ставки процента, а в РСБУ проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность и проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Особенности признания дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

Выводы: В отличие от МСФО (IAS) 23, где конкретно указывается, что входит в состав затрат по займам, а именно амортизация дополнительных затрат, в РСБУ указано только как дополнительные расходы по займам могут включаться в состав прочих расходов, а именно равномерно в течение срока займа (кредитного договора).

Раскрытие информации

Выводы: В отличие от МСФО, где в финансовой отчетности раскрывается информация в отношении затрат по займам (сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, ставка капитализации, используемая для расчета капитализируемых затрат по займам), в РСБУ ПБУ 15/2008 требует раскрытия информации как в отношении затрат по займам, так и в отношении самих кредитов и займов полученных.