Учет и структура собственного и заемного капитала

 

Собственный капитал

 

Общая сумма собственного капитала предприятия ООО "Аэропорт Байкал" отражается итогом первого раздела "Пассива" отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Собственный капитал

Дополнительно вложенный капитал

Уставной капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов.

Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

 

СК_ОС = ВА - ДЗК_В,

 

где СК_ОС - сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;

ВА - общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗК_В - сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.

. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

 

СК_ОБ = ОА - ДЗК₀ - КЗК,

 

где СК_об - сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;

ОА - общая сумма оборотных активов предприятия;

ДЗК₀ - сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК - сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием

Заемный капитал

 

Учет кредитов и займов предприятие ООО "Аэропорт Байкал" ведет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. В 107н.

Основная сумма обязательств по полученному от займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете заемщиком (Предприятием) в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008). При отражении в бухгалтерском учете размера полученного кредита/займа учитывается сумма фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором (ст.807 ГК РФ).

В соответствии с нормами ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов подразделяются на:

·   проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

·   дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

·   суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

·   суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

·   иные расходы, непосредственно связанные с получением займов/кредитов (комиссия за открытие кредитной линии, за открытие и ведение ссудного счета, пролонгация кредитных договоров и т.п.).

Расходы по займам (кредитам), векселям и облигациям отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Проценты по займам (кредитам) отражаются на отдельных субсчетах счетов 66 (67) в соответствии со сроком обращения (погашения) заемных средств.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов Предприятия.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Начисление процентов по полученным кредитам (займам) производится ежемесячно в соответствии с процентной ставкой и порядком, установленными в договоре, если иное не прописано в договоре.

Проценты, дисконты по облигациям и векселям учитываются Предприятием в составе прочих расходов равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных взаймы денежных средств (пп.15,16 ПБУ15/2008).

Разница (дисконт) между покупной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги приравнивается к процентам и обособленно отражается в отчете о прибылях и убытках по строкам "Проценты к получению", "Проценты к уплате".

По векселям, имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", при наличии оговорки о дате начала начисления процентов начисление производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.

При отсутствии прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее", до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Отражение заемных средств производится по счетам бухгалтерского учета 66, 67 - долгосрочные, краткосрочные кредиты и займы. Критерием отнесения к долгосрочным или краткосрочным кредитам (займам) является срок, на который привлекаются средства, в соответствии с условиями договора либо срок, при изменении условий, указанный в дополнительном соглашении (приложении) к договору. Заемные средства со сроком погашения до 12 месяцев отражаются как краткосрочные (66 счет), свыше 12 месяцев - долгосрочные (67 счет).

Расходы по займам (кредитам), векселям и облигациям отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Займы, кредиты и начисленные по ним проценты, отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с оставшимся сроком обращения (погашения) после отчетной даты. При составлении бухгалтерской отчетности краткосрочной признается задолженность, срок погашения которой составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, остальная задолженность отражается в составе долгосрочной.

Если договором займа (кредита) предусмотрена уплата процентов по окончании срока действия договора или при окончательном погашении суммы основного долга, а срок погашения долга (срок действия) по договору составляет свыше 12 месяцев после отчетной даты, то задолженность по процентам подлежит отражению в составе долгосрочных обязательств.

Если условиями договора займа (кредита) для погашения процентов предусмотрены конкретные сроки погашения (без связи с суммой основного долга), превышающие 12 месяцев после отчетной даты, то такая задолженность также подлежит представлению в составе долгосрочных обязательств.

Если сроки погашения процентов не установлены договором займа (кредита), такая задолженность подлежит отражению в составе краткосрочной.

Аналитический учет по полученным займам и кредитам ведется по видам (долгосрочные, краткосрочные), по контрагентам, их предоставившим, и договорам.