Особенности предоставления налоговых деклараций по УСНО

 

Налоговая декларация по УСН заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Декларация представляется по итогам налогового периода (календарный год - п. 1 ст. 346.19 НК РФ). С 2009 г. декларации представляются только по итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Сроки представления Декларации для налогоплательщиков различные. Юридические лица должны отчитаться не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели - не позднее 30 апреля также следующего года.

Декларация подается в налоговые органы по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Декларация включает титульный лист и два раздела.

Раздел 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

Раздел 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога".

Заполнение титульного листа типично для большинства налоговых деклараций.

В форме необходимо указывать код налогового периода (код 34 - календарный год).

Правильно начинать заполнение декларации с разд. 2, т.к. на основе этих данных будет формироваться разд. 1.

В стр. 210 указывают доходы, полученные за налоговый период, в стр. 220 - понесенные расходы. Оба значения переносятся из Книги учета доходов и расходов.

Сумма исчисленного налога рассчитывается путем умножения налоговой базы (стр. 240) и налоговой ставки (стр. 201) и отражается в стр. 260.

В годовой декларации необходимо рассчитать минимальный налог. Величину доходов (стр. 210) умножают на 1% и результат записывают в стр. 270.

Сравнив показатели стр. 260 и 270, выясняем, какой налог уплачивать - единый или минимальный.

Если за налоговый период единый налог (стр. 260) отсутствует (проставлен прочерк) либо он меньше минимального налога (стр. 270), уплачивается минимальный налог, который отражается по коду стр. 090 в разд. 1.

Например, исходные данные за 2010 г.:

облагаемые доходы составляют 1 700 000 руб. (сумма берется из Книги доходов и расходов);

учитываемые расходы - 1 550 000 руб. (сумма берется из Книги доходов и расходов);

В настоящее время в Приморском крае ставка для налогоплательщиков, применяющих объект по УСН "доходы минус расходы", установлена в размере 15%. Вписываем ее в стр. 201. Заполняем стр. 210 (доходы) и 220 (расходы) (17 000 000 руб. и 15 500 000 руб. соответственно).

Рассчитываем налоговую базу (стр. 240) путем вычитания из доходов суммы расходов и получаем 150 000 руб.:

700 000 - 1 550 000 = 150 000 руб.

Рассчитаем минимальный налог как 1% суммы доходов по стр. 210:

700 000 руб. x 1% = 17 000 руб.

Заполненный разд. 2 декларации представлен в Приложении.

Заполним разд. 1. По коду стр. 001 указывается объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в этом случае "2". Заполняются суммы авансовых платежей за отчетные периоды (стр. 030, 040, 050), код по ОКАТО (стр. 010) и КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога (стр. 020).

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр. 060), рассчитывается как разница исчисленной суммы налога (стр. 260) и суммы авансовых платежей за девять месяцев (стр. 050). При этом результат не должен быть отрицательным и сумма исчисленного налога по стр. 260 не должна быть меньше суммы минимального налога (стр. 270).

В случае когда сумма авансовых платежей за девять месяцев (стр. 050) превышает исчисленный налог (стр. 260), в налоговой декларации разница между этими значениями отражается как сумма налога к уменьшению по стр. 070. А если сумма исчисленного единого налога по стр. 260 меньше суммы минимального налога, тогда в стр. 070 указывается сумма авансовых платежей за девять месяцев налогового периода.

Если сумма исчисленного налога за налоговый период по стр. 260 меньше суммы минимального налога, заполняются также стр. 080, где отражается КБК РФ, по которому подлежит зачислению сумма минимального налога, и стр. 090, где отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (расчетные данные стр. 270 из разд. 2).

Исходные данные:

авансовый платеж за I квартал 2010 г. - 12 000 руб.:

000 х 15 % = 12 000 руб.

авансовый платеж за полугодие 2010 г. - 18 000 руб.:

000 х 15 % = 18 000 руб.

авансовый платеж за девять месяцев 2010 г. - 28 500 руб.:

000 х 15 % = 28 500 руб.

Следовательно, по итогам года образовалась сумма единого налога к уменьшению в размере 6 000 руб. которую следует отразить по строке 070 разд. 1.

500 руб. - 22 500 руб. = 6 000 руб.

Из заполненного разд. 2 декларации возьмем уже рассчитанные данные:

сумма исчисленного минимального налога за 2010 г. (стр. 270) - 17 000 руб.

Заполненный разд. 1 декларации представлен в Приложении.