Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Применение аналитических процедур основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта;

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур;

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

 

Таблица 1. Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Вид аналитической процедуры	Результат за 2011 год	Результат за 2012 год	Абсолютное отклонение
Оценка структуры капитала
Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами КОСС=(СК - ВнА)/ОбА	0,03	0,03	0
Расчет коэффициента маневренности собственного капитала КМ = (СК - ВнА)/СК	0,09	0,11	0,02
Расчет коэффициента финансовой независимости КА = СК/ВБ	0,24	0,20	-0,04
Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств Ксзс=(ДО+КО-Дбп-Рпр)/(СК+Дбп+Рпр)	3,23	3,98	0,75
Анализ ликвидности
Расчет коэффициента абсолютной ликвидности Кал = (ДС + КФВ) / (КП - Дбп - Рпр)	1,82	1,31	-0,51
Расчет коэффициента критической ликвидности Кал = (КДЗ + ДС + КФВ)/ (КП - Дбп - Рпр)	0,65	0,58	-0,07
Расчет коэффициента текущей ликвидности Ктл = ОбА / КО	1,25	1,18	-0,07
Анализ рентабельности и деловой активности
Расчет рентабельности реализованной продукции Чистая прибыль / объем продаж*100	0,49	0,05	-0,44
Расчет рентабельности основной деятельности Род = Валовая прибыль / Выручка	27,9	25,7	-2,2
Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности Родз = Обьём продаж/ Ср.ДЗ	6,3	5,7	-0,6
Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности Рокз = Себестоимость проданных товаров/ Ср. КЗ	22,9	18,1	-4,9

 

Проанализируем полученные данные. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2011 г. составил 0,03, в 2012 г. - 0,03, что не соответствует нормативному значению. Значение коэффициента маневренности собственного капитала тоже ниже нормативного, но в 2012 г. он увеличился на 0,02 по сравнению с 2011 г., что свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. К 2012 г. соотношение заемных и собственных средств увеличилось с 3,23 до 3,98. Что же касается показателей ликвидности, то мы видим, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 и в 2012 годах соответствует норме (>=0,2). Данный показатель показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно.

Коэффициент критической ликвидности в 2011 г. и 2012 г. не соответствует норме (>=1). В 2012 году по сравнению с 2011 годом данный коэффициент уменьшился с 0,65 до 0,58 соответственно.

Коэффициент текущей ликвидности за рассматриваемые года не соответствует норме (>=2). Данный коэффициент показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

Что касается показателей рентабельности и деловой активности, то мы видим, что рентабельность реализуемой продукции в 2011 году составила 0,49%, а в 2012 году - 0,05%. Рентабельность основной деятельности составила 27,9% (2011 г.), а в 2010 году - 25,7%. Величина показателей оборачиваемости дебиторской задолженности и оборачиваемости кредиторской задолженности в 2012 году составили 5,7 и 18,1 соответственно.

 

Письмо о проведении аудита

 

Исполнительному директору ОАО «Кемеровский хладокомбинат» Галенко С.В.

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Кемеровский хладокомбинат».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: правилами (стандартами) аудиторской деятельности, федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-фз с изменениями и дополнениями.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Кемеровский хладокомбинат» за 2012 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск не обнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Кемеровский хладокомбинат» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Кемеровский хладокомбинат» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ОАО «Кемеровский хладокомбинат». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

 

Руководитель ЗАО «АудитГрупп»

Лейбер Е.Н. 18.09.2013

 

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Исполнительный директор ОАО «Кемеровский хладокомбинат»

Галенко С.В. 20.09.2013

Планирование работы аудитора