Учет финансовых инвестиций и их оценка

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости.

 

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по справедливой стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.

Денежные средства, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов 1110 1010, 1020, 1040, 1050

2.        

Товары или услуги, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов:

 

-            на стоимость без НДС

 

-            на сумму НДС

 

1110

 

1110

 

6010

 

3130

 

3.    Обесценение краткосрочных предоставленных займов 7420 1110

4.    Восстановление ранее списанной суммы обесценения стоимости краткосрочных предоставленных займов при увеличении их стоимости   1110 6240

5.    Положительная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте 1110 6250

6.    Отрицательная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте 7430 1110

7.    Погашение краткосрочных предоставленных займов

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

 

- покупной стоимости;

 

- стоимости с учетом переоценки;

 

- наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

 

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели.

 

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

 

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

 

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

 

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

 

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

 

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

 

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

 

На основании вышеуказанных показателей, производится оценка финансовых инвестиций, которая включает в себя три этапа.

 

Первый этап подразумевает под собой первоначальную оценку финансовых инвестиций. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на их приобретение.

торым этапом является переоценка финансовых инвестиций. Первоначальная стоимость финансовых инвестиций, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых инвестиций они разделяются на две группы:

 

• инвестиции, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

 

 • инвестиции, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

 

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

 

Финансовые инвестиции второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.