Практика бухгалтерского учета банковских займов

 

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Оформив соответствующие документы и подписав договор, предприятию выдаются деньги. Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.

При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Наличность на расчетном счете" получении денег на расчетный счет; 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчика" "Прочие", счета 3320 подраздела "Кредиторская задолженность дочерним (зависимым товариществам" - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и дебетуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы" При погашении кредитов дебетуют счет 3010 "Кредиты банков" и кредитуют счет 1030 "Наличность на расчетном счете".

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по процентам" и кредиту счета 3380 "Проценты к оплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Проценты к оплате" и кредиту счета 1030 "Наличность на расчетном счете".

Ситуация 1 июня 2005 г. компания получила 100 000 тенге банковского займа сроком на два года под 15% годовых В договоре оговорено, что за год принимается 360 дней, за месяц - 30 дней. Следует отразить на счетах банковский заем и начисление процентов

 

Таблица 2 - Отражение корреспонденции счетов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Выдача банковского займа	100 000	1040	4010
2	Начисляем проценты по займы 31 декабря 2005	8750	7310	4160
3	31 декабря 2006	15000	7310	4160
4	31 мая 2007г.	6250	7310	4160
5	Возвращаем займ на сумму начисленных процентов	100 000 30000	4010 4160	1040 1040

 

При составлении Декларации о совокупном годовом доходе, мы относим начисленные проценты на вычеты при определении годового дохода, при условии, что данный заем отвечал условиям Налогового кодекса РК. Если дело касается займа, полученного в иностранной валюте, мы самостоятельно рассчитываем курсовую разницу на сумму основного долга и начисленных процентов в части непогашенного долга, основываясь на положения казахстанского стандарта № 9 "Учет операций в иностранной валюте". Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или представлении финансовой отчетности, признаются в качестве доходов или расходов в период их возникновения.

В международных стандартах финансовой отчетности учету затрат по займам отведен МСБУ (IAS) 23, в котором предусмотрено два варианта учета затрат по займам. Первый из них - основной, практически ничем не отличается от учета затрат по казахстанским стандартам. Главным моментом в обоих случаях является то, что расходы признаются в момент их возникновения.

Одним из базовых принципов МСФО является принцип осмотрительности. В соответствии с этим принципом компания должна немедленно признавать все расходы, связанные с ее деятельностью, независимо от того, были или не были они реально оплачены компанией.

Рассмотрим следующий пример. Предприятием заключен кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1105600 тенге сроком на 1 год и 2 месяца под 20% годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 8000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 8000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит по условиям договора должен производиться от суммы эквивалентной 8000 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней Составим корреспонденции счетов. таблица 3.

 

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по банковским займам

N п	5 П	Содержание хозяйственных операций		Сумма, тенге		Корреспонденция счетов
						дебет	кредит
		2		3		4	5
		Зачислен на расчетный счет кредит в тенге		1105600		1030	3010
	1	Начислены проценты в течение срока пользования кредитными средствами в соответствии с условиями договора.		266760		7310	3380
J		Оплачена сумма начисленных процентов		266760		3380	1030
4			Погашена задолженность по полученному кредиту в
			- на сумму первоначально полученного кредита		1105600	3010	1030
			- на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса		56800	7450	1030

 

Учет кредитов в иностранной валюте. Хозяйствующие субъекты Республики Казахстан вправе получать в уполномоченных банках кредиты в иностранной валюте. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам-резидентам в иностранной и национальной валютах.

Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора. При этом в основу учета может быть положена классификация кредитных сделок

Передача прав по ипотечному свидетельству осуществляется путем совершения на нем передаточной надписи в пользу другого лица и передачи ипотечного свидетельства этому лицу. В передаточной надписи должно быть точно и полно указано имя лица, которому передаются права по ипотечному свидетельству. Бланковые передаточные надписи на ипотечном свидетельстве считаются недействительными. Передаточная надпись должна быть подписана указанным в ипотечном свидетельстве залогодержателем, если эта надпись не является первой - владельцем ипотечного свидетельства, названным в предыдущей передаточной надписи. Передача прав по ипотечному свидетельству другому лицу означает передачу тем самым этому же лицу прав по основному обязательству.

 

Таблица 4-Составим корреспонденции счетов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Зачислен на валютный счет кредит	425700	1032	3010
2	Начислены проценты за кредит	1446	7310	3380
3	Сумма вознаграждения не выплачена в установленный срок и отнесена на увеличение суммы основного долга	1446	3380	3010
4	Начислены проценты за кредит за оставшиеся 3 месяца	14967	7310	3380
5	Оплачена сумма вознаграждения за полученный кредит на сумму курсовой разницы:	14972	7430 3380	3380 1032
6	Погашена сумма основного долга	442732	3010	1032
7	Отражена курсовая разница вследствие изменения курса валют на дату получения и дату погашения кредита	2565	7430	3010

 

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и предоставления кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения, но после уточнения всех деталей проводится корреспонденция счетов на предприятии ((табл.5)

 

Таблица 5 - Корреспонденция счетов на получение кредита

№	Содержите хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Получены краткосрочные кредиты на: - расчетный счет, валютный счет, специальный счет.	1030 1032	3010 3010
2	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора	7100	3010
3	Погашены кредиты с: расчетного счета, валютного счета.	3010 3010	1030 1032
4	Погашены проценты по кредитам с: расчетного счета, валютного счета.	7310	1030 1032
5	Доходы от курсовой разницы	6250	3310
6	Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	6160	6250
7	Расходы от реализации продукции и оказанию услуг	7110	7430
8	Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в ин. валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	7430	3310

 

При получении кредитов дебетуют счет 1030 "Наличность на валютном внутри страны" или 1032 "Наличность на валютном счете за рубежом" и кредитуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы". Возврат кредитов отражается по дебету счет 3010 и кредиту счетов 1030 или 1032.

Пример. В соответствии с кредитным договором предприятию был предоставлен 01.04.2007г. валютный кредит в сумме 300 000 долларов США сроком на 6 месяцев. Договором предусмотрена плавающая ставка в размере двойной ставки Лондонского межбанковского рынка (ЛИБОР) на начало каждого кварта за который будет идти расчет вознаграждения. В случае, если сумма начисленных процентов не будет выплачена по окончанию каждого полугодия календарного года, то по условиям договора она относится на увеличение сумм" выданного кредита. (таблица 6)

Рассмотрим операции по выдаче и возврату займов на счете 4010.

 

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по выдаче и возврату займов

№	Содержите хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Получены долгосрочные кредиты на: расчетный счет, валютный счет, специальный счет.	1030 1032 1070	4010 4010 4010
2	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.	7100	7310
3	Погашены кредиты с: расчетного счета, валютного счета.	4010 4010	1030 1032
4	Погашены проценты по кредитам с: расчетного счета, валютного счета.	7310	1030 1032
5	Доходы от курсовой разницы	6250	3310
6	Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	6160	6250
7	Расходы от реализации продукции и оказанию услуг	7110	7430
8	Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	7430	3310

 

В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.

Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в финансовой отчетности. В случае если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами. Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010, в кот ром должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Рассмотрим ситуацию.1 марта 2007 г. Компанией получен заем в сумме 1 500 000 тенге под 15% годовых на двухлетний срок. Отчетный период заканчивается 31 декабря. По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2007 г.

 

(15 % х 300 х 1 500 000) / (360 х 100%) = 187 500 тенге

 

Согласно МСФО, начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.

Учет курсовых разниц по займам

В случае привлечения заемных средств в иностранной валюте, возникают курсовые разницы по основному долгу и процентов по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСФО 23 существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.

Следующий пример. Предположим, что 1 октября 2007 г. компания получила иностранный кредит сроком на 2 года в сумме 180 000 евро под 10% годовых. Выплата процентов осуществляется ежеквартально. Требуется отразить операции в финансовой отчетности 2007 г. Условно курс 1 евро на 01.10.2007 г. - 164 тенге, 31.10.2007 г. - 165 тенге, 30.11.2007 г. - 166 тенге, 31.12.2007 г. - 167 тенге.

г. получено 180 000 евро по курсу I

Рассчитаем проценты:

За октябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 t генге;

За ноябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евр иге;

За декабрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евро \ иге

Итого проценты за год: 4 500 евро, или 747 000 те

В конце года проводим валютную переоценку:

Основного долга - 1 80 000 х 167 = 30 060 000 тенге

Начисленных процентов 4 500 х 167 = 751 500 тенге

Курсовая разница по основному долгу = 30 060 () () () () = 540 000 тенге

Курсовая разница по начисленным процентам = 751 500 - 747 000 = 4 500 тенге

Проводим насчет по займам за 2007 г.:

Начисленные проценты по кредиту - 747 000 тенге;

Курсовая разница в части начисленных, но не выплачены тов - 4 500 тенге;

Итого сумма затрат по заемным средствам - 751 500 тенге.

Методика отражения кредитных требований в финансовой отчетности банков по МСФО основывается на учетной политике предприятия.

Основные элементы учетной политики банка по МСФО включают в себя следующие вопросы:

-  классификация кредитов и условных обязательств кредитного характера согласно принципам IAS 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39;

-  условия первоначального признания, изложенные в IAS 39;

-  последующая оценка согласно принципам IAS 39;

-  признание процентных доходов, определение нерыночных процентных ставок согласно принципам IAS 18, 39;

-  проведение теста на обесценение кредитных требований, установленного IAS 39;

-  расчет отложенных налогов по кредитным операциям в соответствии с IAS 12;

-  этапы трансформации ссудной задолженности в соответствии с внутренним регламентом банка;

-  раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39.