Выявление ошибок и нарушений в ходе аудиторской проверки

 

Аудитор оценивает состояние внутреннего контроля аудируемого лица с помощью специально составленного опросного листа (вопросника), дает предварительную оценку состоянию внутреннего контроля за заемными средствами, определяет наиболее уязвимые с точки зрения нарушений и злоупотреблений места и планирует состав основных процедур (аудиторских процедур по существу).

Состав процедур может быть различным в зависимости от того, когда начинается аудиторская проверка- в течение отчетного периода, отчетность за который будет подтверждена аудиторским заключением, или после окончания данного отчетного периода.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за состоянием заемных средств на предприятия являются:

• наличие признаков формального проведения инвентаризаций заемных средств - назначение в комиссии по проведению инвентаризаций обязательств постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии;

• предоставление права подписи займа, дополнительных соглашений к ним лицам, чьи должностные полномочия не отражены в распоряжениях (приказах) руководителя предприятия;

• привлечение заемных средств в суммах, приводящих к существенному снижению финансовой устойчивости предприятия;

• привлечение заемных средств под неоправданно высокие проценты;

• пропуск сроков возврата заемных средств, уплаты процентов по ним.

Ответственность за своевременное погашение заемных обязательств возлагается на руководителей предприятия, поэтому аудитор получает у них необходимые ему пояснения и разъяснения.

Внутренний контроля в каждой организации и на каждом предприятии организуется таким образом, чтобы предотвращать какие-то конкретные нарушения (непреднамеренные или преднамеренные), которые могут возникнуть при совершении хозяйственных операций. Не являются исключением из данного правила организации средств внутреннего контроля и операции по движению средств займов.

Невозможно предотвратить все нарушения. Средства внутреннего контроля направлены на выявление тех нарушений, которые уже случались и понятны причины и условия, позволившие им свершиться.

Перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением займов:

.  Отсутствие документов

Отсутствие договора займа

Отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам займа.

Отсутствие дополнительных соглашением к договору займа, изменяющих процентную ставку, сроки возврата займа и другие условия договора. Отсутствие аналитического учета по просроченным займам.

. Отнесение на налоговые расходы процентов по займам, которые не могут быть в них включены

Включение в налоговые расходы начисленных процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных заимодавателю (при кассовом методе)

Отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств

Отсутствие формирования отложенных налоговых активов

Включение в налоговые расходы процентов по займам, превышающих нормативную сумму процентов

Включение в налоговые расходы процентов по займам, превышающих средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

3.2 Аудиторское заключение

 

Главная цель аудиторской проверки - это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор обязан в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Содержание и порядок оформления аудиторского заключения определяет ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Обязательные элементы аудиторского заключения:

1. Наименование документа- «Аудиторское заключение».

2. Наименование (имя) адресата: лица, предусмотренного законодательством РФ и(или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и.п.

.   сведения об аудиторе: наименование организации, государственный регистрационный номер, местонахождение, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

.   сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

.   Состав аудируемой бухгалтерской отчетности

.   часть «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность»:

а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ;

б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности.

7. часть «Ответственность аудита»

а) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности,а также что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов, планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

В) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнния.

8. дата аудиторского заключения;

9. подпись аудитора.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров,согласованным аудитором и аудируемым лицом. Причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одномоу экземпляру аудиторского заключения бухгалтерской отчетностью.

Существует два основных вида аудиторского мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности: немодифицированное и модифицированное.

Немодифицированное заключается в следующем, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Модифицированное аудиторское заключение может быть:

с оговоркой: мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

§ отрицательное: отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

§ с отказом от выражения мнения: отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. События после отчетной даты - события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

§ руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

§ руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки (лицом, проводившим аудит) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата либо аудитором - предпринимателем. Подписи скрепляются печатью аудиторской организации.

 

Заключение

 

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Займы - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты.

Заемные отношения оформляются договором. Аудит расчетов по займам заключается в проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату займа; подтверждения целевого использования; проверке обоснованности установления и правильности расчета сумм платежей за пользование займа и их списанием за счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.

Рабочими документами аудитора при проведении проверки являются: опросный лист по планированию проверки обязательств организации в займов, рабочие документы аудитора по разделу, области аудита, анкета по проверке обязательств организации.

К типичным ошибкам и нестандартным ситуациям, выявленным при аудиторских проверках, относятся:

отсутствие внутренней нормативно-распорядительной документации;

включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по займам, которые не могут быть в нее включены;

нарушение принципов оценки имущества;

нарушение принципов формирования финансовых результатов.

Проверяя вопросы получения и использования займа, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались.

Таким образом, бухгалтерский учет полноценно отражает функции займов как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования.

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11. 1994 № 51 - ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012)

.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2013)

.   Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

.   Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

.   Мельник, М.В. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономист, 2004. - 412 с.

.   Сотникова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Сотникова - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 288 с.

.   Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. - 2003

.   Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. -М.: ЮНИТИ,2004

.   Варламова, Е.Н. Этапы проведения аудиторской проверки: особенности аудита организаций оптовой торговли /Е.Н. Варламова / / Международный бухгалтерский учет.-2012.-№4.-С.45-51.

.   Ковалева, О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий./ О.В. Ковалева.- Ростов н/д: Феникс, 2010. - 512с.

.   Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: учеб. пособие/ Н.Н. Селезнева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 479 с.