Учет денежных средств и финансовых вложений

 

Наличные денежные средства, необходимые для текущей хозяйственной деятельности хранятся в кассе. Порядок хранения, приема и выдачи наличного денежного обращения определяется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 года №107, с изменениями и дополнениями от 12 ноября 2012 г. № 574.

Наличные деньги принимаются по приходным кассовым ордерам (ф. № KO-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Выдача наличных денег в кассе оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) или оформленным надлежащим образом другим документом (расчетно-платежной, платежной ведомостью). Все поступления и выдачу наличных денег записывают в кассовую книгу (ф. № КО-4). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, определяет остаток на конец дня.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи из кассы предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту счета.

Синтетический учет по счету 50 ведется в «Журнал-ордер №1 по кассе» (Приложение 8). Данный документ открывается на месяц и содержит следующие сведения: остаток денежных средств в кассе на начало месяца, дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции со счетами, а также остаток денежных средств на конец месяца, который должен соответствовать остаткам по последнему отчету кассира.

В период прохождения практики была ознакомлена с заполнением банковских документов таких как платежное поручение, выписка по счету банка и другие.  

Денежные средства организации обязаны хранить на открытых ими в соответствующих учреждениях банков расчетных счетах. Для открытия текущих (расчетных) и других счетов в банк необходимо представить следующие документы:

1. Заявление на открытие счета.

2. Копии документа о государственной регистрации организации, удостоверены нотариально.

4. Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (УНП)..

5. Справка органов фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республика Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах фонда.

6. Карточка с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально.

7. Документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Движение средств на расчетных счетах оформляется платежными документами (объявления на взнос наличных денег, денежные чеки, платежные поручения, и др.), которые прилагаются к выписке банка. При обработке и проверке правильности отражения операций по выпискам банка бухгалтер организации должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т. е. дебетом), а суммы, проставленные в колонке «дебет», считать расходом организации (т. е. кредитом), так как для организации расчетный счет является активным, а для банка — источником денежных средств, т. е. пассивным.

В организациях наличие и движение денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».

Синтетическим регистром по счету 51 является автоматизированная форма «Журнал-ордер и Ведомость по счету 51» (Приложение 9), в котором группируются дебетовые и кредитовые обороты по каждому расчетному счету, а также обобщающие сведения о движении денежных средств по счету 51 в разрезе счетов.

Движение средств на специальных счетах отражается на отдельном бухгалтерском счете. Для учета таких средств предназначен активный синтетический счет 55 «Специальные счета в банках».

    Регистром синтетического учета по счету 55 является автоматизированная форма «Журнал-ордер и ведомость по счету 55»(Приложение 10).

Таким образом выявили, что на предприятии используются автоматизированные формы регистров по учету денежных средств и финансовых вложений, что сводит риск арифметической ошибки к нулю, так как осуществляется однократное введение первичной информации.

Учет расчетных операций

 

Сельскохозяйственное предприятие в процессе своей деятельности вступает в расчетные взаимоотношения с другими организациями по поводу покупки товарно-материальных ценностей, страховых взносов, уплаты налогов в бюджет, реализации готовый продукции, и т.д.

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, отчислений и сборов в бюджет регламентируется законодательными, нормативными документами. Все налоги и сборы, уплачиваемые предприятием, начисляются на основании утвержденных форм налоговых деклараций, а перечисляются в бюджет на основании платежных поручений.

Не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом предоставляются налоговые декларации в налоговую инспекцию (Приложение 11, 12), а не позднее 22-го числа следующим за отчетным периодом предоставляются платежные поручения на перечисление налогов в банк. Необходимо строго соблюдать сроки предоставления и уплаты налогов, т.к. отклонение от законодательства влечет применение к организации штрафных санкций в определенных размерах.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета: 68-02 «Подоходный налог из зарплаты», 68-03 «Налог на добавленную стоимость», 68-04 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции», 68-06 «Возмещение процентов».

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» организуется в «Журнале-ордере по счету 68 «расчеты с бюджетом» (Приложение 13). Данный документ отображает сведения за месяц, ведется разрезе субсчетов и отражает состояние расчетов сельскохозяйственной организации с бюджетом на начало отчетного периода, общий оборот по дебету субсчета, расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке по субсчету на конец месяца.

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

Порядок уплаты обязательных страховых взносов регламентируется Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Указом Президента РБ от 05.06.2000 года № 318 (с изменениями и дополнениями от 20 июня 2014 г. № 278).

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Взносы на профессиональное пенсионное страхование».

Хозяйство обязано перечислять страховые взносы в Фонд социальной защиты населения в размере 28% от начисленного фонда оплаты труда. В настоящее время производятся удержания обязательных взносов в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Аналитический и синтетический учет расчетов по социальному страхованию в бухгалтерском учете государственного предприятия «Бородичи» отражается в документе «Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» (Приложение 14). Данный документ содержит перечень всех расчетов предприятия по социальному страхованию, сальдо на начало периода, суммы начисленных и перечисленных взносов в ФСЗН, сальдо на конец периода.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков при частичной готовности используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он является пассивным, по его кредиту отражается кредиторская задолженность, а по дебету — сумма оплаты счетов кредитора.

 На стоимость фактически поступивших или принятых к оплате ценностей (работ, услуг) в учете составляется бухгалтерская проводка: дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», кредит счета 60. Одновременно сумма выставленного поставщиком налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  кредит счета 60. На сумму оплаты счетов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки: дебет счета 60 кредит счетов 51 «Расчетный счет».

    С каждым поставщиком и подрядчиком заключается контракт, договор на поставку продукции. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При согласовании стороны могут проводить взаимозачеты образовавшейся задолженности.

Синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками организуется в автоматизированном документе «Журнал-ордер и Ведомость по счету 60» (Приложение 15) в корреспонденции с соответствующими счетами, с указанием оборотов по дебету и кредиту, а также сальдо на начало и на конец месяца.

По истечении определенного промежутка времени контрагенты производят сверку взаимных расчетов. При этом составляется акт, который подписывается обеими сторонами.

Расчеты сельскохозяйственных организаций с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  К счету 62 субсчета открываются на каждого покупателя и заказчика. По дебету счета 62 в течение отчетного периода отражается увеличение задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, а по кредиту — погашение задолженности. Синтетический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере по счету 62 по субконто в разрезе заготовительных организаций и покупателей (Приложение 16).

Также хозяйство может вступать в расчетные взаимоотношения с подотчетными лицами, которые получают авансом суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В бухгалтерском учете КСУП «Бородичи» к счету 71 открываются субсчета на каждое подотчетное лицо.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в «Журнале-ордере по счету 71» (Приложение 17). Исходящее сальдо по дебету счета 71 свидетельствует о задолженности подотчетного лица перед предприятием, а сальдо по кредиту счета 71 – задолженность предприятия перед подотчетным лицом.

Информация о всех видах расчетов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, депонентской задолженности, расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На анализируемом предприятии к данному счету открываются субсчета на каждого работника, организацию с которым осуществляются расчеты по прочим операциям.

Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется в «Журнале-ордере по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приложение 18) в разрезе субсчетов, где отражаются остатки задолженности на начало и конец месяца, записи по дебету и кредиту.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в бухгалтерском учете КСУП «Бородичи» открываются аналитические счета на каждого отдельного кредитора и дебитора. Регистром аналитического и синтетического учета по счету 76 является «Журнал-ордер по счету 76» (Приложение 19).

Для учета и обобщения информации по состоянию расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К нему, в бухгалтерском учете анализируемого предприятия, открываются субсчета на каждый вид полученного кредита.

Аналитический учет расчетов по краткосрочным кредитам отражается в «Ведомости по счету 66», в котором запись производится в разрезе контрагентов, открытых в организации субсчетов и содержат информацию об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

Синтетический учет расчетов по краткосрочным кредитам ведется в «Журнал-ордер по счету 66» (Приложение 20). В данных документах записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученнымдолгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, а также займам,привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций,предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам».Порядок кредитования, оформления кредитов, а также их погашенияопределяется законодательством Республики Беларусь.К счету 67 могут быть открыты субсчета на каждый вид полученного кредита.

Аналитический и синтетический учет расчетов по долгосрочным кредитам отражается в «Ведомости учета финансово-расчетных операций по счету 67» и в «Журнале-ордере по счету 67» (Приложение 21).  

Итоговые данные журнала-ордера находят отражение в Журнале-ордере №10.

Изучив данный раздел отчета можно сделать вывод о том, что в государственном предприятии «Бородичи» учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками ведётся в журналах ордерах.