Как облагаются НДФЛ подарки клиентам

НДФЛ

В случае передачи подарочного сертификата в качестве подарка НДФЛ начисляется по общим правилам для подарков — с учетом необлагаемых сумм в размере 4 000 или 10 000 руб. за год (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ). Передачу подарочного сертификата в дар нужно оформить документально. Если этого не сделать, НДФЛ придется начислить с полной стоимости подарочного сертификата (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051). Такими документами является приказ руководителя либо письменный договор дарения (он требуется только для подарков стоимостью свыше 3 000 руб. в силу п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.

Если до конца года организация не будет производить выплату физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно будет удержать НДФЛ, она обязана в срок не позднее 02.03.2020 письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 2019 г. такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. При этом в поле «Признак» налоговому агенту надо указать цифру 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. п. 1.1, 2 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/566@, п. 2.7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).

 

Данные о подарках нужно указывать в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ (разд. III, IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Подарки на сумму не более 4 000 руб. (а для отдельных категорий физлиц — 10 000 руб.) в год можно не указывать в расчете, поскольку они не облагаются НДФЛ (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@). Однако рекомендуем отразить все подарки независимо от их стоимости, начиная с того периода, когда вы вручили первый, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ согласно ст. 81 НК РФ. При отражении подарков в расчете руководствуйтесь также общими правилами заполнения расчета (см. Документ 4)

 

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

 

Документ 1

Налоговые агенты по НДФЛ

 

Организации и ИП, выплачивающие доходы своим работникам или другим физлицам, являются по отношению к ним налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны исчислить сумму НДФЛ, удержать ее из перечисляемых работникам или физлицам доходов и перечислить в бюджет.

В обязанности налогового агента входит извещение ИФНС и налогоплательщика о том, что налог не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это может произойти в случае, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, физлица получают от налогового агента доходы в натуральной форме.

Кроме того, налоговый агент обязан отчитываться перед ИФНС. Он должен подать в инспекцию сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ:

— справку 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@);

— расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.12.2018 N 03-04-05/93561 <Из каких средств владелец номинального счета может заплатить налог за бенефициара?> (Сваин Б.Л.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2019, N 3) {КонсультантПлюс}

Документ 2

Как облагаются НДФЛ подарки клиентам

Подарки клиентам — физическим лицам облагаются НДФЛ в таком же порядке, как и подарки сотрудникам, с учетом необлагаемых сумм дохода в размере 4 000 либо 10 000 руб. за год (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).

Расчет и ставки аналогичны тем, что применяются для расчета НДФЛ по другим выплатам физическим лицам.

По уплате есть особенность — клиентам часто делают подарки в натуральной форме и в их пользу нет денежных выплат, с которых можно было бы удержать НДФЛ. В этом случае вы должны письменно сообщить клиенту и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог и о сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это нужно сделать до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором физическому лицу передан подарок.

Чтобы уменьшить облагаемую НДФЛ стоимость подарка на 4 000 руб. (или 10 000 руб.), передачу денег (другого имущества) в дар надо оформить документально (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).

Документ 3

Передачу подарка нужно оформить документально, чтобы уменьшить облагаемую НДФЛ стоимость подарка на 4 000 руб. Иначе НДФЛ придется начислить с полной стоимости подарка, поскольку доход не будет считаться подарком (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).

Такими документами является приказ руководителя либо письменный договор дарения (он требуется только для подарков стоимостью свыше 3 000 руб. в силу п. 2 ст. 574 ГК РФ).

При расчете налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, подлежащие налогообложению. Поэтому из стоимости подарка надо вычесть необлагаемую сумму 4 000 руб. (п. п. 3, 4 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). В остальном НДФЛ исчисляется в общем порядке.

Готовое решение: Как облагаются НДФЛ подарки (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Документ 4

2. Как отразить в расчете 6-НДФЛ подарки

Данные о подарках нужно указывать в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ (разд. III, IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Подарки на сумму не более 4 000 руб. (а для отдельных категорий физлиц — 10 000 руб.) в год можно не указывать в расчете, поскольку они не облагаются НДФЛ (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@). Однако рекомендуем отразить все подарки независимо от их стоимости, начиная с того периода, когда вы вручили первый, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ согласно ст. 81 НК РФ.

При отражении подарков в расчете руководствуйтесь также общими правилами заполнения расчета.

 

Документ 5

Вопрос: Руководителю контрагента передан подарок. Какова ставка НДФЛ с подарка? Как заполняется расчет 6-НДФЛ при выдаче подарка?

 

Ответ: Подарок, полученный руководителем контрагента, является доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

При выдаче подарка необходимо заполнить разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ.

 

Обоснование: Доход в виде подарка к юбилею, полученный физическим лицом от организации, является доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация, вручившая подарок руководителю организации-партнера, признается налоговым агентом в отношении указанного дохода и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, стоимостью, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период, освобождается от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., организация — налоговый агент должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако, если до конца года организация не будет производить выплату руководителю организации-партнера каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно будет удержать НДФЛ, она обязана в срок не позднее 02.03.2020 письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 2019 г. такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. При этом в поле «Признак» налоговому агенту надо указать цифру 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. п. 1.1, 2 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/566@, п. 2.7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).

В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются (п. 3.3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@):

по строке 010 — соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;

по строке 020 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 030 — обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 040 — обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 080 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям Кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@). Так, вычету из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей в пределах 4 000 руб., соответствует код 501.

 

Пример. Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ при выдаче подарка

17.01.2019 организация вручила подарок стоимостью 10 000 руб. руководителю организации-партнера в связи с его юбилеем. Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. должен быть заполнен следующим образом (Письмо ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@):

— разд. 1:

по строке 010 — ставка налога — 13%;

по строке 020 — сумма дохода — 10 000 руб.;

по строке 030 — сумма налогового вычета — 4 000 руб.;

по строке 040 — сумма исчисленного налога — 780 руб.;

по строке 080 — сумма налога, не удержанная налоговым агентом, — 780 руб.;

— разд. 2:

по строке 100 — 17.01.2019;

по строкам 110, 120 — 00.00.0000;

по строке 130 — 10 000 руб.;

по строке 140 — 0.

{Вопрос: Руководителю контрагента передан подарок. Какова ставка НДФЛ с подарка? Как заполняется расчет 6-НДФЛ при выдаче подарка? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

Документ 6

Организации вправе дарить подарки работникам и их детям (например, новогодние подарки), бывшим сотрудникам, клиентам, работникам контрагентов.

Стоимость переданных физическим лицам подарков независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми (коллективными) договорами или локальными нормативными актами, не учитывается:

— в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725);

— при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Статья: Учет подарков в целях налогообложения (Демидов Г.И.) («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 3) {КонсультантПлюс}

Документ 7

НДФЛ

В случае передачи подарочного сертификата в качестве подарка НДФЛ начисляется по общим правилам для подарков — с учетом необлагаемых сумм в размере 4 000 или 10 000 руб. за год (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ). Передачу подарочного сертификата в дар нужно оформить документально. Если этого не сделать, НДФЛ придется начислить с полной стоимости подарочного сертификата (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051). Такими документами является приказ руководителя либо письменный договор дарения (он требуется только для подарков стоимостью свыше 3 000 руб. в силу п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.

Если до конца года организация не будет производить выплату физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно будет удержать НДФЛ, она обязана в срок не позднее 02.03.2020 письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 2019 г. такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. При этом в поле «Признак» налоговому агенту надо указать цифру 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. п. 1.1, 2 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/566@, п. 2.7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).

 

Данные о подарках нужно указывать в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ (разд. III, IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Подарки на сумму не более 4 000 руб. (а для отдельных категорий физлиц — 10 000 руб.) в год можно не указывать в расчете, поскольку они не облагаются НДФЛ (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@). Однако рекомендуем отразить все подарки независимо от их стоимости, начиная с того периода, когда вы вручили первый, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ согласно ст. 81 НК РФ. При отражении подарков в расчете руководствуйтесь также общими правилами заполнения расчета (см. Документ 4)

 

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

 

Документ 1

Налоговые агенты по НДФЛ

 

Организации и ИП, выплачивающие доходы своим работникам или другим физлицам, являются по отношению к ним налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны исчислить сумму НДФЛ, удержать ее из перечисляемых работникам или физлицам доходов и перечислить в бюджет.

В обязанности налогового агента входит извещение ИФНС и налогоплательщика о том, что налог не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это может произойти в случае, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, физлица получают от налогового агента доходы в натуральной форме.

Кроме того, налоговый агент обязан отчитываться перед ИФНС. Он должен подать в инспекцию сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ:

— справку 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@);

— расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.12.2018 N 03-04-05/93561 <Из каких средств владелец номинального счета может заплатить налог за бенефициара?> (Сваин Б.Л.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2019, N 3) {КонсультантПлюс}

Документ 2

Как облагаются НДФЛ подарки клиентам

Подарки клиентам — физическим лицам облагаются НДФЛ в таком же порядке, как и подарки сотрудникам, с учетом необлагаемых сумм дохода в размере 4 000 либо 10 000 руб. за год (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).

Расчет и ставки аналогичны тем, что применяются для расчета НДФЛ по другим выплатам физическим лицам.

По уплате есть особенность — клиентам часто делают подарки в натуральной форме и в их пользу нет денежных выплат, с которых можно было бы удержать НДФЛ. В этом случае вы должны письменно сообщить клиенту и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог и о сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это нужно сделать до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором физическому лицу передан подарок.

Чтобы уменьшить облагаемую НДФЛ стоимость подарка на 4 000 руб. (или 10 000 руб.), передачу денег (другого имущества) в дар надо оформить документально (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).