Бухучет при УСН у кредитора при замене должника по обязательству, связанному с погашением займа

 

Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" <*>. Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 58, субсчет 58-3, и по счету 76:

58-3-п "Расчеты с первоначальным должником по основной сумме займа";

76-п "Расчеты с первоначальным должником по процентам по займу";

58-3-н "Расчеты с новым должником по основной сумме займа";

76-н "Расчеты с новым должником по процентам по займу".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
На дату предоставления займа
58-3-п	51	Отражена выдача займа
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга
58-3-н	58-3-п	Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника по основной сумме займа
76-н	76-п	Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника по процентам, начисленным, но не уплаченным заемщиком <**>
На дату погашения задолженности по договору займа
51	58-3-н, 76-н	Получены денежные средства от нового должника

 

--------------------------------

<*> Сумма предоставленного беспроцентного займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

<**> В данной таблице не приводятся бухгалтерские записи по начислению процентов по договору займа.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Замена должника по договору займа и погашение долгового обязательства новым должником при УСН.

 

3. УСН и бухучет у кредитора при замене должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг)

 

Кредитор (покупатель, заказчик), применяющий УСН, согласился на замену должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). В результате перевода долга первоначальный должник (поставщик, подрядчик, исполнитель) выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник. При этом исходим из того, что первоначальный должник перечисляет новому должнику предоплату, ранее полученную от кредитора в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ).

 

3.1. УСН у кредитора при замене должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг)

 

Сумма перечисленной первоначальному должнику предоплаты в расходы не включается. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой понимается прекращение обязательства покупателя (заказчика) перед контрагентом, которое непосредственно связано с приобретением товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/18801). На дату перечисления предоплаты затраты не осуществлены, а обязательство покупателя (заказчика) перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем) отсутствует.

Факт перевода долга не влечет для кредитора никаких налоговых последствий. Поскольку ранее перечисленная предоплата в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по-прежнему остается таковой.

Товары (работы, услуги) на дату получения от нового должника считаются оплаченными, поскольку сумма предоплаты засчитывается в оплату их стоимости (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При признании расходов необходимо учитывать особенности, установленные ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ для отдельных видов понесенных затрат. На дату признания расходов кредитор (покупатель, заказчик) учитывает в целях налогообложения и сумму "входного" НДС, относящуюся к этим расходам (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

3.2. Бухучет при УСН у кредитора при замене должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг)

 

Сумма предоплаты (аванса), перечисленная первоначальному должнику, не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При переводе долга обязательство по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) не прекращается, при этом лишь меняется должник по обязательству. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором в аналитическом учете по счету 60.

При принятии к учету от нового должника товаров (работ, услуг) дебиторская задолженность в размере перечисленной предоплаты, учтенная на счете 60, погашается (Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:

60-п "Расчеты по предоплате (авансам) с первоначальным должником";

60-н "Расчеты по предоплате (авансам) с новым должником";

60-р "Расчеты за приобретенные товары (работы, услуги)".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
60-п	51	Перечислена предоплата (аванс) первоначальному должнику в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) <*>
На дату перевода долга
60-н	60-п	Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника
На дату принятия товаров (выполненных работ, оказанных услуг) от нового должника
41 (20 и др.)	60-р	Отражено принятие к учету товаров (работ, услуг) <**>
60-р	60-н	Предоплата (аванс) зачтена в оплату стоимости товаров (работ, услуг)

 

--------------------------------

<*> Суммы перечисленной предоплаты (аванса) учитываются на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Предъявленную сумму НДС организация, применяющая УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу признать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), если такой порядок установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008).

В ином случае предъявленная сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 41 "Товары" (20 "Основное производство" и др.).

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Замена должника по обязательству, связанному с выполнением работ по договору подряда, заключенному на условиях 100%-ной предоплаты, и принятие выполненных работ от нового подрядчика при УСН.