Взаимная увязка показателей форм бухгалтерской отчетности

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами).

Внутреннюю взаимосвязь легко найти в бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Омский каучук». Правильность заполнения, которых можно проверить с помощью таблицы №1 (см. приложение №1).

Далее сравним показатели таблицы №1 и убедимся в их взаимосвязи.

В ОАО «Омский каучук» в форма №1 строке 260 «Денежные средства», графа 3, соответствует сумма равная 6169 т.р., графа 4 соответственно 912 т.р. В форме №4 строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3 и строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», графа 3 соответствуют аналогичные суммы. Следовательно, изменения остатков денежных средств в отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными.

Рассмотрим таблицу №2 и обратимся к формам №2 «Отчет о прибылях и убытках» и №3 «Отчет об изменении капитала» (см. приложение №3, №4).

Исходя из данной таблицы сумма по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3, формы№2 должна быть равна сумме по строке «Чистая прибыль отчетного года», графа 6, формы №3, что и наблюдается. Т.е. чистый доход (прибыль) организации, взятый из отчета о прибылях и убытках, входит в качестве компоненты отчета об изменениях капитала и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода.

Взаимосвязь показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3) проявляется следующем образом: в балансе и отчете об изменениях капитала данные по счетам первоначального (стартового, уставного) капитала тесно увязаны с моментом учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как в случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке). Т.е. значение строки 410 «Уставный капитал», графа 3, формы №1 совпадает со значением строки «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3 «Уставный капитал», формы №3 (см. таблицу №3).

Особого пояснения требует таблица №6 (см. приложение №1).

Согласно данным таблицы показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», разница между значениями граф 3 и 4 должен соответствовать данным строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3(см. приложение №2, №3). Показатели отличаются на сумму равную 3 512 т.р.

Возможно, это так оно и есть, тем более что из текста пояснений к счету 84 Инструкции по применению плана счетов, Рекомендаций по аудиту и отчетности за 2006 год, можно сделать вывод, что показатель нераспределенной прибыли за отчетный год отличается от показателя чистой прибыли за этот же период на суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов.

Промежуточные дивиденды, выплачиваемые в течение года, за который подготавливается отчетность, отражаются обособленно (отдельной строкой, например, 475). Таким образом, собственник имеет информацию о сумме:

· чистой прибыли из строки 190 формы №2;

· нераспределенной прибыли отчетного года – из строки 471 формы №1;

· выплачиваемых промежуточных дивидендов – из строки, например, 475 формы №1 [16, c. 766].

В этом случае, очевидно, должно выполняться равенство:

Строка 190 формы №2 = строка 471 формы №1 + строка 475 формы №1.

Однако, в ОАО «Омский каучук» по данным бухгалтерской отчетности не прослеживается выплата дивидендов, к тому же не отражен данный факт ни в одной из представленных форм. Но, в Пояснительной записке к отчетности написано, что в соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ создан резервный фонд в размере 5% от суммы чистой прибыли (строка 430, формы №1) (см. приложение №2, №7).

Показатели в таблице №6 очень редко совпадают, так как отчетность составляется нарастающим итогом и очень трудно судить о данных показателях по формам одной годовой отчетности. Однозначно и точно показатели совпадают, если организация существует всего один годовой отчетный период.

Более подробно о внешних взаимосвязях между формами бухгалтерской отчетности приведены в Приложении 1.

Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат определяется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов [11, с. 648].

Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность – это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности [23с. 435].

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности.

 

Заключение

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

В первой главе были рассмотрены основные понятия и элементы отчетности, её виды и функции, а также требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

Важно отметить то, что бухгалтерская отчетность обязательно должна быть составлена и оформлена согласно требованиям нормативно-правовых актов по бухгалтерской отчетности.

Что касается основных требований, предъявляемые к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, то в ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. 

Во второй главе на основе теоретического материала охарактеризован состав представляемой финансовой отчетности и исследованы взаимосвязи между элементами форм бухгалтерской отчетности.

Затем были рассмотрены и приведены примеры взаимосвязей показателей разных  форм отчетности.

Было определено, что показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами).

Определена причина взаимосвязей элементов отчетности, а именно балансовый принцип взаимосвязи показателей отчетности. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность – это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объемом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному.

Например, анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль; по данным приложений к балансу можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств); динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).