Особенности учета НДС в розничной торговле

У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров в розницу, зачастую возникает множество вопросов, связанных с налогообложением, особенно при расчете налога на добавленную стоимость, так как огромное количество магазинов розничной торговли одновременно реализуют товары с разными ставками налога.

При розничной торговле сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, заложена в розничную цену товара, поэтому, глядя по ценнику, невозможно определить, по какой ставке налога облагается «реализация» данного товара.

В оптовой торговле на основании счета-фактуры сразу можно определить, по какой ставке облагается данный товар. В рознице по каждой операции счет-фактура не выписывается, да и трудно себе представить, чтобы в продовольственном магазине на пакет молока выписывался счет-фактура. Тем более что в книгу продаж в розничной торговле вносятся показания контрольно-кассовой техники, и если продавец выпишет такой счет-фактуру, то по правилам он должен его также зафиксировать в книге продаж. Налицо двойное налогообложение: одна и та же покупка дважды подпадает под налогообложение.

Естественно, что при одновременной реализации товаров, под­лежащих налогообложению по разным ставкам, определить суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, достаточно сложно.

Представим себе розничную организацию, осуществляющую продажу продовольственных товаров населению. В торговом зале одновременно находятся хлебобулочные изделия, молоко, мука и т. п., т. е. товары, которые облагаются по ставке НДС 10%, и конди­терские товары, виноводочные изделия, мясные деликатесы и т. д., облагаемые по ставке 18%.

Как в этом случае определить налогооблагаемую базу по НДС? Напомним, что налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета. В противном случае ор­ганизации придется уплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке. Если организация реализует то­вары с разными ставками налога, то для исчисления суммы налога необходимо руководствоваться п. 1 ст. 166 НК РФ:

«Сумма налога при определении налоговой базы в соответст­вии со статьями 154 — 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в ре­зультате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соот­ветствующие налоговым ставкам процентные доли соответствую­щих налоговых баз».

Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму на­лога, подлежащую уплате в бюджет, бухгалтер должен определить налогооблагаемые базы по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

Пример Магазин «Славянка» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За январь 2005 г. реализация товаров населению за наличный расчет составила 1 250 380 руб. (в том числе НДС).

Товарооборот по товарам с 10%-ной ставкой составил 420 515 руб.

Товарооборот по товарам, облагаемым по ставке 18 %, — 829 865 руб.

В магазине «Славянка» организован раздельный учет реализации то­варов с разными ставками.

Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с данного товарооборота. Цена товара в рознице: цена товара, которую уплатили поставщику + величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.

1. Определим сумму НДС по ставке 18%: (829 865 руб. х 18%:
%) = 126 590 руб.

2. Определим сумма НДС по ставке 10%: (420 515 х 10%: 110%) =
= 38 229 руб.

Общая сумма начисленного НДС составила 126 590 руб. + 38 229 руб. =164 819 руб.

А теперь определим, какую сумму НДС уплатит магазин «Славянка» в бюджет при отсутствии раздельного учета реализации товаров.

Сумма НДС по ставке 18% = / 250 380 руб. х 18%: 118% = 190 736 руб.

Как видим, отсутствие раздельного учета приведет к тому, что мага­зин «Славянка» должен будет уплатить в бюджет значительно большую сумму налога.

Таким образом, отсутствие раздельного учета в организации розничной торговли негативно отражается на ее финансовом поло­жении. Однако каких-либо правил организации подобного раздель­ного учета в розничной торговле не предусматривает ни один нор­мативный документ.

В целях исчисления НДС при реализации товаров по разным ставкам налогоплательщикам целесообразно самостоятельно раз­работать порядок ведения раздельного учета в своей организации. Методы организации такого учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Торговой организации, реализующей в розницу товары по раз­ным ставкам, в плане ведения раздельного учета по НДС рекомен­дуется следующее.

Раздельный учет должен быть организован таким образом, что­бы по его данным можно было безошибочно определить налогооб­лагаемую базу для исчисления налога по разным ставкам.

Идеальным вариантом ведения раздельного учета является применение контрольно-кассовой техники, обрабатывающей ин­формацию о продаваемых товарах по специальным штрих-кодам, наносимых на товар, находящийся в продаже. Данная информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специаль­ной программой, в результате организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС. Но та­кая контрольно-кассовая техника имеет достаточно высокую цену, поэтому этот вариант могут использовать далеко не все розничные организации.

Наиболее приемлемой на сегодняшний день остается инвента­ризация товаров. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках това­ров и ставках налога.

Это, конечно, очень трудоемкий способ, применять его факти­чески могут розничные организации, имеющие небольшой товаро­оборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующе­го за отчетным. Данные инвентаризации должны отражать всю не­обходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

В этом случае данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового перио­да, и, соответственно, внести данные в книгу продаж бухгалтер мо­жет только в конце налогового периода, что фактически представ­ляет собой нарушение ведения данного регистра. А это может при­вести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Чтобы подстраховаться, следует отразить данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации, и тогда, вероятно, штрафные санкции применяться не будут, хотя прямо это не уста­новлено налоговым законодательством.

Особенности оформления книги продаж в розничной торговле.

Организации розничной торговли, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны при исчислении данно­го налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавлен­ную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги поку­пок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата нало­га в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 декабря №914.

Как осуществляется покупка в рознице? Покупатель платит деньги в кассу, получает на руки чек ККТ, на основании которого продавец отпускает товар. Проданный товар вносится в товарный отчет, который представляется в бухгалтерию для обработки. Как видим, счет-фактура при этом не выписывается. В отношении реа­лизации товаров в розницу нормы налогового законодательства в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ устанавливают следующим обра­зом:

«При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями рознич­ной торговли и общественного питания, а также другими организа­циями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими ра­боты и оказывающими платные услуги непосредственно населе­нию, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фак­тур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы».

Это означает, что если продавец выдал покупателю чек ККТ, то его обязанности по оформлению расчетных документов и выстав­лению счета-фактуры считаются выполненными. Книги продаж роз­ничные торговые организации заполняют именно на основании по­казаний контрольных лент контрольно-кассовой техники.