Сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета

Следующим этапом проведения инвентаризации является сравнение фактических остатков материальных и нематериальных ценностей, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомо­стей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно про­верить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ТМЦ представляется справка о результатах инвентаризации с приложенной копией инвентаризационной описи. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а другой передается материально ответственному лицу.

Выявленные суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу ТМЦ, когда один сорт товара неправильно учтен в составе другого сорта, а также суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, следует списать потери в пределах норм естественной убыли.

Одновременно с инвентаризацией ТМЦ бухгалтерия предприятия должна проверить записи по всем соответствующим счетам, сопоставляя их с корреспондирующими счетами. Например, по основным средствам необходимо установить, все ли объекты, принятые в эксплуатацию, числятся в учете; по ТМЦ – все ли поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны и отражены в учете; по незавершенному производству – все ли затраты списаны на выпущенную продукцию и т.д.

Задание 1

1. По материалам задания составьте промежуточный акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный период. В акте укажите характер выявленных нарушений, покажите данные об остатках, поступлениях, выбытии товаров, окончательную сумму недостачи, а также отразите соответствующие исправительные записи.

2. Сформулируйте выводы и предложения по результатам ревизии.

3. Покажите порядок отражения недостачи сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете, используя цифровые данные своего варианта.

Примечание. Фамилии и инициалы работников, время ревизии, ревизуемый межинвентаризационный период и другие общие данные следует указать самостоятельно.

Материал для выполнения задания

Ревизором КРУ проведена документальная проверка приходных и расходных товарных операций за межинвентаризационный период в продовольственном магазине.

Проверка проводилась с участием старшего бухгалтера магазина в присутствий заведующего секцией.

1. По данным бухгалтерского учета установлено: остатки товаров на начало ревизуемого периода:

5) 246 800 руб

поступило товаров за резервируемый период:

5) 2 440 210 руб

выбыло товаров за резервируемый период:

5) 2 440 330 руб.;

2. Согласно акту результатов инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма недостачи в секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах:

5) 180 руб

3. При проверке документов ревизором установлено, что заведующим секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам на общую сумму:

5) 380 руб.;

4. Расхождения установлены ревизором путем выверки расчетов между магазином и оптовым предприятием. До этого выверка расчетов проводилась два года назад.

5. Кроме этого, было выявлено завышение суммы начисленной естественной, убыли товаров на:

5) 60 руб.;

6. При проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей в секции магазина установлены следующие остатки товаров:

5) 246 500 руб

Выполнение задания

Составлен промежуточный акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный период, сделаны выводы и предложения по результатам ревизии, показан порядок отражения в бухгалтерском учете недостачи товаров сверх норм естественной убыли (см. Приложении 1).

 

Приложение 1

 

ООО «Внешний вид»

_{(организация, предприятие)}

 

Промежуточный акт ревизии

от «01» декабря 2010г.

товарно-материальных ценностей находящихся в продовольственном магазине

 

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все ценности, принятые на мое ответственное хранение, оприходованы, а все выбывшие – списаны в расход.

Зав. секцией                            А.В.Иванова       ______________

 _{(должность)                                                               (Ф.И.О.)                       (подпись)}

На основании приказа № 7 от «30» ноября 2010г. проведена инвентаризация ценностей, находящихся на ответственном хранении заведующей секции А.В. Ивановой

за период с 01 сентября 2010 г. по 30 ноября 2010 г.

Ревизией установлено следующее:

1. Остатки товаров на начало ревизуемого периода: 246800 руб.

2. Поступило товаров за ревизуемый период: 2440210 руб.

3. Выбыло товаров за ревизуемый период: 2440330 руб.

4. Остаток товаров на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета составил 246680 руб.

5. Фактический остаток товаров по инвентаризационной ведомости 246500 руб.

6. Результат инвентаризации: недостача 180 руб.

7. Согласно акту инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма недостачи в секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах: 180 руб.

При проверке документов за межинвентаризационный период было выявлено завышение (занижение) суммы начисленной естественной убыли товаров на: 60 руб., то есть норма естественной убыли товаров составила: 120 руб..

При проверке документов за межинвентаризационный период ревизией установлено:заведующей секцией не были оприходованы поступившие от оптовой организации товары по двум счетам-фактурам (№ 654-004 от 15 сентября 2010г. и № 045-05 от 23 октября 2010г.) на общую сумму 380 руб.

Остаток по данным бухгалтерского учета должен составлять: 247060 руб., то есть недостача (излишек) составила: 560 руб.

Скорректированная сумма естественной убыли составила: 440 руб.

Таким образом, недостача, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, составила: 440 руб.

Выводы: в результате проведения ревизии товарных операций за период с 01 сентября 2010г. по 30 ноября 2010г. была выявлена недостача товаров на сумму 560 руб., в том числе недостача сверх норм естественной убыли на сумму 440 руб.

Рекомендации:

1. Оприходовать поступившие от оптовой организации товары по двум счетам-фактурам (№ 654-004 от 15 сентября 2010г. и № 045-05 от 23 октября 2010г.):

Дт сч.41/2 «Товары в розничной торговле

Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 380 руб.

2. Проводить ежеквартальные выверки расчетов между магазином и поставщиками.

3. Недостачу сверх норм естественной убыли взыскать с материально-ответственного лица:

Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч.41/2 «Товары в розничной торговле» - 440руб.

Дт сч.73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 440руб.

 

Окончание приложения 1

РАСПИСКА

Подтверждаю, что все перечисленные в акте материальные ценности находятся на моем ответственном хранении и претензий к комиссии не имею.

Зав. секцией         А.В.Иванова __________ 01 декабря 2010г.

 _{(должность)                            (Ф.И.О.)             (подпись)                           (число)}

Председатель комиссии:

Ревизор КРУ: ____________     К.В. Курбатова

                     _{(подпись)                           (расшифровка подписи)}

Члены комиссии:

Старший бухгалтер ____________       А.В. Петрова

                             _{(подпись)                                  (расшифровка подписи)}

Заведующий секцией ____________    А.В.Иванова

                                 _{(подпись)                               (расшифровка подписи)}

 

Задание 2

1. Составьте отчет кассира, включив в него данные об остатках на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств. Затем произведите корректировку содержания отчета от имени ревизора.

2. Проверьте ведение кассовых операций в универсаме № 57, после чего занесите данные проверки в таблицу.

3. Составьте акт инвентаризации денежных средств в кассе.

4. Составьте бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц.

 

Материал для выполнения задания

Ревизор КРУ Саргорторга Л.П. Иванова в присутствии главного бухгалтера универсама Н.И. Зиминой, кассира Е.К. Пархоменко 15 мая текущего года осуществила проверку ведения кассовых операций универсама № 57.

Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового аппарата. Они оказались на начало рабочего дня:

5)02518950;

На момент начала инвентаризации:

5) 03660100;

При пересчете денежных купюр был определен остаток денег в кассе в сумме 4005 руб. 67 коп. Кроме того, кассиром Е.Ю. Пархоменко были предъявлены билеты денежно-вещевой лотереи на сумму 25 руб. 00 коп.

В кассовом отчете, составленном кассиром Е.Ю. Пархоменко, остаток на начало дня составил 3220 руб. 00 коп. При лимите 4000 руб. Кроме акта снятия остатков в кассе, к кассовому отчету были приложены документы, лежащие в основе деятельности кассира ревизуемого универсама:

1) приходный кассовый ордер № 12 от 2 мая текущего года на сумму 3060 руб. 60 коп., являющуюся выручкой за реализацию ранних овощей с лотков 14 мая текущего года;

2) расписка о взятии под отчет 2000 руб. продавцом отдела приемки стеклопосуды А.В. Симоновой;

3) по расходному ордеру №121 от 15 мая текущего года была выдана зарплата лоточникам Т.В. Цыгановой 4550 руб. 77 коп. и А.И. Петровой 4650 руб. 23 коп. Ревизором Л.П. Ивановой были затребованы соответствующие трудовые соглашения. Однако главным бухгалтером К.И. Зиминой они представлены не были;

4) по расходному ордеру № 122 от 15 мая текущего года кастелянше Е. И. Плотниковой выдан аванс 400 руб. 00 коп. Для оплаты за стирку белья в прачечной. К расходному ордеру приложено заявление, подписанное директором и главным бухгалтером универсама;

5) по расходному ордеру № 123 от 15 мая текущего года выдана зарплата бывшего сотрудника И.С. Попова—6150 руб. 13 коп., ранее депонированная. В тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указаны фамилия, имя, отчество доверенного лица И.П. Скворцовой. Сопровождающих расходный ордер документов не обнаружено;

6) списана разъездная ведомость за апрель месяц на сумму 360руб. 00 коп.;

7) по расходному ордеру № 124 от 13 мая текущего года списан реестр расходов по разгрузке сахарного песка за апрель месяц. По данным реестра песок завозился 5 раз в месяц в количестве 15 тонн. Деньги в общей сумме 3000 руб. 00 коп. были получены шофером автомашины, завозившим товар, И.Д. Беловым. Однако при встречной проверке поступления товара было установлено, что сахарный песок завозился в универсам в апреле трижды в общем количестве 9тонн;

8) по расходному ордеру № 125 от 15 мая текущего года выдано И.Д. Титову 500 руб. 00 коп. за ремонт дверных замков в универсаме № 57. Трудовое соглашение заключено;

9) в кассовом отчете отражено также списание платежной ведомости по зарплате за апрель текущего года в сумме 11 215 руб. 30 коп.

 

Выполнение задания.

Бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц будут следующие:

1) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 2000 руб. на сумму, выданную в

 подотчет А.В. Симоновой.

2) Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 9201 руб. на сумму заработной

 платы, выданной без оформления трудового договора.

3) Дт сч. 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

 Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 6150 руб. 13 коп., на сумму

 депонированной заработной платы.

4) Дт сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

 Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 3000 руб. на сумму, выплаченную

 незаконно шоферу автомашины, завозившему товар.

Вывод: в ходе проверки установлены факты свидетельствующие об отсутствии в 2010 году контроля со стороны главного бухгалтера Предприятия Н.И. Зиминой за соблюдением кассовой дисциплины:

· ведение кассовых операций в проверяемом периоде осуществлялось с нарушением требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40. В нарушение п.5 и п. 6 не сдавалась в банк денежная наличность, имеющаяся в кассе сверх установленного лимита, в нарушение п.11 производилась выдача денег в подотчет при отсутствии расходного кассового ордера;

Руководителю учреждения рекомендуется проводить внутрифирменную ревизию кассовых операций, не реже одного раза в квартал; контролировать инспектора отдела кадров, для устранения попыток выдачи заработной платы без наличия трудовых договоров. Главному бухгалтеру ужесточить контроль над должностными обязанностями кассира.