По периодичности проведения финансового контроля разли-

чаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует 

признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении ка-

кого-либо из субъектов впервые за год. Повторность же возникает

в том случае, когда в течение календарного года осуществляется  

две и более проверки.

 

Под методами финансового контроля следует понимать приемы

и способы, используемые при реализации той или иной формы фи-

нансового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств.

Наличие у финансового контроля разнообразных целей и задач об-

условливает и дифференцированные подходы к их решению, т. е. не-

обходимость использования тех или иных способов проверок, оценок

и анализа финансового состояния подконтрольных объектов. При-

менение определенного метода зависит и от ряда других факторов:

правового положения и особенностей деятельности контролирующих

органов; форм и объектов проведения контроля; оснований возник-

новения контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов

подконтрольного субъекта и т. д.

 

Относительно финансового контроля можно выделить шесть основных методов: наблюдение, обследование, анализ, проверка, инвентаризация, ревизия и финансово-экономическая экспертиза. (Финансовое право: учебник / А. Ю. Ильин)

 

Наблюдение

представляет собой ознакомление с деятельностью  

объекта контроля без применения сложных комплексных приемов

получения и оценки информации.

Обследование

является одним из основных методов предваритель-

ного финансового контроля и направлено на исследование отдель-

ных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование

применяется для оперативного выявления соблюдения финансовой

дисциплины, а также определения целесообразности всесторонней,

более глубокой проверки подконтрольного объекта. Основной це-

лью обследования являются общий анализ финансово-хозяйствен-

ной деятельности и выявление ее недостатков. Реализация назван-

ной цели достигается путем решения следующих задач: исследования

(мониторинга) финансовой документации; выявления финансового

состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных  

актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности

их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначе-

ния государственных (муниципальных) расходов и т. д.

Анализ

представляет собой специальный метод контроля достовер-

ности финансовой документации с использованием аналитических

приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа

являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей — выяв-

ление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности

налогооблагаемой базы. Данный метод финансового контроля осу-

ществляется финансовыми органами, ведущими расчеты хозяйству-

ющих субъектов по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды

(налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. д.).

В результате анализа финансовой деятельности контролируемого

объекта производится доначисление налогов или уточнение налого-

облагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государ-

ственных или муниципальных бюджетов.

Проверка

представляет собой один из основных методов финансо-

вого контроля и предусматривает исследование определенного круга

вопросов с целью выявления нарушений финансового законодатель-

ства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы более лубоко анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая

максимальное количество документальных источников информации.

Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совер-

шенная территориальными, коллективными или индивидуальными

субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими

права на проведение проверок, являются практически все органы  

и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контроли-

рует своевременное исполнение доходных и расходных статей феде-

рального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

федеральное казначейство проверяет использование средств феде-

рального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осущест-

вление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных

и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах

кредитных организаций, и т. д.

 

Формой завершения проверки служит акт о выявленных наруше-

ниях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письмен-

ное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все ос-

новные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего

рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом).

На основании изложенных в акте фактических данных руководитель

контролирующего органа вправе принять одно из решений: о на-

правлении проверяемому субъекту предписаний об устранении вы-

явленных нарушений финансового законодательства; о применении

к нарушителю мер ответственности в соответствии с возложенной

компетенцией; о направлении материалов дела в иной компетентный

орган финансового контроля; о предъявлении иска в суд в защиту

нарушенных прав государства (муниципального образования).

При вынесении решения о привлечении подконтрольного объ-

екта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу,

однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе су-

дебного разбирательства.

 

 

Ревизия

представляет собой комплексную проверку, направлен-

ную на взаимосвязанное изучение финансовой и хозяйственной  

деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-

предпринимателей и др. Характерными чертами ревизии являются

максимальный охват экономических и юридических сторон деятель-

ности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание

различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется

с целью выявления законности, достоверности и целесообразности

финансовых операций, что достигается в ходе контроля за следующи-

ми сферами финансово-хозяйственной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных

ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления

отчетности и др.

Проведение ревизии требует оперативности, высокой квали-

фикации сотрудников проверяющего органа, четкого механизма  

их взаимодействия, поэтому комплексные проверки осуществляют-

ся, как правило, специальными органами финансового контроля —

Счетной палатой РФ, Министерством финансов РФ, Центральным

банком РФ и др.

 

 

Ревизии классифицируются на несколько видов по следующим

основаниям.

По содержанию ревизии делятся на

документальные

и

фактические

.

Документальные ревизии включают в себя проверку различных фи-

нансовых документов. На основе их анализа можно определить закон-

ность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической

ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных

ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на

плановые

и

внеплановые

.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом,

который составляется в вышестоящих органах, министерствах или ве-

домствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся

не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере — не реже

одного раза в два года.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на

фронтальные

и

выборочные

.

При фронтальной (полной) ревизии проверя-

ется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период.

Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку фи-

нансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

 

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются

на

комплексные

,

при которых проверяется финансовая деятельность

данного субъекта в различных областях, в них принимают участие

одновременно ревизоры нескольких органов; и

тематические

,

кото-

рые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой

деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт реви-

зии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он под-

писывается лицами, производившими ревизию, а также руководите-

лем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте

ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, вы-

явленные факты нарушений финансовой дисциплины, называются

причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных

нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных

нарушений и меры ответственности виновных  лиц. Руководитель и главный бухгалтер имеют возможность представить по акту реви-

зии возражения.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению вы-

явленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению при-

чиненного материального ущерба,   виновные привлекаются к от-

ветственности, разрабатываются предложения по предупреждению

нарушений. Руководитель проверяемой организации должен принять

меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения

ревизии.